Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела основное средство. Частично оплату за него продавцу организация произвела сама, оставшуюся часть за нее погасило третье лицо - компания, которая имеет дебиторскую задолженность перед организацией. Может ли организация учесть в расходах затраты, оплаченные третьим лицом? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела основное средство. Частично оплату за него продавцу организация произвела сама, оставшуюся часть за нее погасило третье лицо - компания, которая имеет дебиторскую задолженность перед организацией. Может ли организация учесть в расходах затраты, оплаченные третьим лицом?

Для целей применения упрощенной системы налогообложения в состав основных средств и нематериальных активов включаются те основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

При объекте налогообложения "доходы минус расходы" организация вправе учесть расходы на приобретение основного средства, которое относятся к амортизируемому имуществу по правилам гл. 25 НК РФ.

Порядок признания расходов на основные средства организацией - плательщиком единого налога в связи с применением упрощенного налогового режима установлен положениями п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Если расходы на основные средства были произведены в период применения упрощенного режима, они признаются для целей налогового учета с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях налогообложения оплатой товаров, работ, услуг или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя этих товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав.

Из данной нормы следует, что расходы налогоплательщик вправе признать тогда, когда его обязательства (обязательства покупателя) перед продавцом прекращаются.

Таким образом, независимо от того, кто непосредственно производит оплату за основное средство - сам покупатель или его должник, в составе расходов при расчете единого налога организация может учесть все затраты, понесенные при покупке основного средства, включая оплату, произведенную должником в счет погашения дебиторской задолженности перед организацией.

При этом налогоплательщиком должна быть списана или уменьшена дебиторская задолженность на сумму, уплаченную должником за приобретенные налогоплательщиком основные средства.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.