Требования МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" по раскрытию информации в финансовой отчетности (В. Борисенко, "Финансовая газета", N 7, 9, 11, февраль, март 2011 г.)

Требования МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" по раскрытию информации в финансовой отчетности

Каждая организация, составляющая отчетность по МСФО, должна составлять помимо прочих форм также и отчет о движении денежных средств, являющийся неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за соответствующий отчетный период. Отчет о движении денежных средств является предметом МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (далее - МСФО 7).

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность организации влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Определение денежных средств и их эквивалентов

В соответствии с параграфом 6 МСФО 7 денежные средства представляют собой наличные средства, а также депозиты, выдаваемые по требованию.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения ценности которых невысок (например, вексель Сбербанка России сроком на три месяца). При этом в соответствии с параграфом 7 МСФО 7 эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Инвестиции могут классифицироваться как эквивалент денежных средств только в том случае, если они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения ценности.

Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения. Инвестиции в собственный капитал других организаций не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения и с установленной датой выкупа.

Пример 1

Организация в марте 2010 г. приобрела определенное количество привилегированных акций крупной международной организации, акции которой имеют котировки на бирже. Поскольку данные акции в полном объеме будут выкуплены компанией-эмитентом в мае 2010 г., они могут рассматриваться как эквиваленты денежных средств.

Параграф 8 МСФО 7 указывает на то, что банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками организации. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Сальдо банковского счета нередко колеблется, переходя от дебетового значения к кредитовому.

Пример 2

Деятельность организации носит сезонный характер. В течение первого полугодия 2010 г. у организации формируется дебетовое сальдо по денежным средствам, размещенным на краткосрочном депозите. Во втором полугодии 2010 г. сальдо по денежным средствам становится кредитовым и деятельность организации финансируется за счет банковского овердрафта. Такой овердрафт отражается как эквивалент денежных средств.

Согласно параграфу 9 МСФО 7 при отражении денежных потоков в отчете о движении денежных средств движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства или эквиваленты денежных средств, не раскрывается, так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Операционная деятельность представляет собой основной вид деятельности, создающей выручку организации, а также прочую деятельность, за исключением инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов. Финансовая деятельность - это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура собственного капитала организации и ее кредитов и займов (параграф 6 МСФО 7). Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.

Порядок предоставления информации в отчете о движении денежных средств

В соответствии с параграфом 10 МСФО 7 в отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность. При этом потоки денежных средств - это поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов (параграф 6 МСФО 7).

В соответствии с параграфом 11 МСФО 7 организация представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности. Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение организации и на сумму денежных средств и их эквивалентов. Данная информация может также использоваться для анализа взаимосвязи между указанными категориями деятельности.

Движение денежных средств по операционной деятельности

Согласно параграфу 13 МСФО 7 сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.

Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Примеры потоков денежных средств по операционной деятельности представлены в параграфе 14 МСФО 7:

поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;

выплаты поставщикам товаров и услуг;

выплаты работникам и от их имени;

поступления и выплаты страховых организаций по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;

выплаты или возмещение налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;

поступления и выплаты по договорам на выполнение коммерческих или биржевых операций.

В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, возможен финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.

Пример 3

Организация продает станок и включает прибыль в размере 500 000 руб. в расчет чистой прибыли. Для целей учета движения денежных средств данный доход вычитается из чистой прибыли и учитывается в инвестиционной деятельности.

В соответствии с параграфом 15 МСФО 7 организации, специализирующиеся на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируется как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку организации.

Согласно параграфу 18 МСФО 7 организация должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо

косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Параграф 19 МСФО 7 рекомендует организациям в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает предоставление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:

либо из учетных регистров;

либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций-процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:

изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

прочих неденежных статей;

прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Согласно параграфу 20 МСФО 7 в соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли (убытка) с учетом влияния:

изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных организаций и доля неконтролируемых акционеров;

всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода путем отражения выручки и расходов по отчету о совокупном доходе, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Согласно параграфу 16 МСФО 7 отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.

Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:

выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, к которым относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;

поступления от продажи основных средств (например, продажа головного офиса организации, если эта деятельность не является основной), нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других организаций, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств, или инструментов совершения коммерческих операций);

поступления от продажи акций или долговых инструментов других организаций, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих операций);

авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности);

поступления по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или поступлений, относящихся к финансовой деятельности).

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Согласно параграфу 17 МСФО 7 отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет организации капитал.

Примерами денежных потоков по финансовой деятельности согласно представленному параграфу могут служить:

поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;

выплаты собственникам при выкупе или погашении акций организации;

поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;

выплаты в погашение займов;

выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Пример 4

Организация арендует оборудование на условиях финансовой аренды. Аренда представляет собой форму займа. Каждый платеж состоит из двух частей: процентов и основной суммы долга. Элемент "проценты" может быть классифицирован как операционная деятельность, а элемент "основная сумма долга" - как финансовая деятельность.

В соответствии с параграфом 21 МСФО 7 организация должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых на основе взаимозачета (нетто-метод).

Отражение потоков денежных средств по нетто-методу в отчете о движении денежных средств

В параграфе 22 МСФО 7 приведен перечень денежных потоков по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, которые могут представляться в отчетности по нетто-методу.

1. Поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой организации. Примерами подобных поступлений и выплат смогут служить:

акцептование (выплата) по банковскому депозиту по требованию;

финансовые средства, предназначенные инвестиционной организацией для клиентов;

арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости и выплачиваемая им.

2. Поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения.

Примерами подобных поступлений и выплат могут служить авансовые платежи и погашение:

по основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;

по приобретению и продаже инвестиций;

по прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает трех месяцев.

В соответствии с параграфом 24 МСФО 7 денежные потоки, возникающие в ходе каждого из перечисленных далее видов деятельности финансового института, могут представляться по нетто-методу:

поступления и выплаты, связанные с акцептованием (выплатой) по депозитам с фиксированным сроком погашения;

размещение (закрытие) депозитов в других финансовых институтах;

авансовые платежи и займы, предоставленные клиентам и погашение таких авансовых платежей и займов.

Отражение движения денежных средств в иностранной валюте в отчете о движении денежных средств

В соответствии с параграфом 25 МСФО 7 движение денежных средств, возникающее в ходе операций с иностранной валютой, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения курса между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения денежного потока.

Пример 5

Организация получила 10 октября 2010 г. денежные средства в размере 500 000 долл. США. Функциональной валютой организации является рубль. Официальный курс обмена доллара к рублю: 1 долл. США = 29,9 руб. Таким образом, организация отражает в финансовой отчетности сумму в размере 14 950 000 руб. (500 000 долл. США х 29,9 руб.).

Согласно параграфу 26 МСФО 7 денежные потоки зарубежной дочерней организации должны быть конвертированы по курсу между функциональной и иностранной валютой на дату возникновения потока денежных средств.

Параграф 27 МСФО 7 допускает использование приблизительного валютного курса. Например, при учете операций с иностранной валютой или при конвертировании потоков денежных средств зарубежной дочерней организации может использоваться средневзвешенное значение обменного курса за отчетный период.

Пример 6

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Средневзвешенный курс за отчетный период: 1 долл. США = 30 руб. Учетная политика организации предусматривает использование средневзвешенного курса. В финансовой отчетности операция отражается как 15 000 000 руб. (500 000 руб. х 30 руб.).

В соответствии с параграфом 28 МСФО 7 нереализованная прибыль (или убыток), полученная на основании курсовых разниц, не является движением денежных средств. Однако в целях выверки денежных средств на начало и на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте. Указанная сумма представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную по состоянию на конец отчетного периода.

Пример 7

По состоянию на 30 июня 2010 г. на балансе организации в кассе числится остаток денежных средств в размере 500 000 долл. США. Функциональной валютой организации является рубль. Курс обмена на 1 января 2010 г. составляет: 1 долл. США = 30,18 руб. Курс обмена на 30 июня 2010 г.: 1 долл. США = 31,19 руб. Полученная прибыль в рублях в размере 505 000 руб. (500 000 долл. США х 31,19 руб.) - (500 000 руб. х 30,18 руб.) представляет собой курсовую разницу, отражаемую в операционной деятельности организации.

Отражение процентов и дивидендов в отчете о движении денежных средств

В соответствии с параграфом 31 МСФО 7 информацию о движении денежных средств, обусловленных получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно и соответственно классифицировать как потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Параграф 32 МСФО 7 указывает на то, что в отчете о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных процентных платежах в течение отчетного периода независимо от того, отражалась ли данная сумма как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализировалась (например, в стоимость основного средства).

Пример 8

В течение девяти месяцев 2010 г. организация выплатила проценты по займу на общую сумму 6 000 000 руб., из которой 200 000 руб. было капитализировано (включено в первоначальную стоимость строящегося завода). Общий отток денежных средств будет представлен в отчете о движении денежных средств в виде суммы в размере 6 000 000 руб. с указанием на то, что 200 000 руб. было капитализировано. Поскольку остаток начисленных процентов отсутствовал в финансовой отчетности в начале отчетного периода, расход по процентам в отчете о прибылях и убытках составит 5 800 000 руб. (6 000 000 руб. - 200 000 руб.).

Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, если они участвуют в формировании чистой прибыли. В отчетности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности (что следует из параграфа 33 МСФО 7).

Альтернативно выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут рассматриваться соответственно как потоки по финансовой или инвестиционной деятельности, поскольку они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный капитал.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по финансовой деятельности, так как они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов (что следует из параграфа 34 МСФО 7).

Альтернативным образом выплаченные дивиденды могут отражаться как денежные потоки по операционной деятельности, чтобы помочь пользователям оценить способность организации выплачивать дивиденды за счет денежных средств, формируемых в результате операционной деятельности.

Отражение средств налогов на прибыль в отчете о движении денежных средств

Согласно параграфу 35 МСФО 7 выплаты налогов обычно относятся к потокам по операционной деятельности. В тех случаях, когда связанные с налогами потоки денежных средств относятся к двум и более видам деятельности, раскрывается информация об общей сумме выплаченных налогов (например, в примечаниях к финансовой отчетности).

Согласно параграфу 36 МСФО 7 информация о движении денежных средств, обусловленном выплатой налогов на прибыль, должна раскрываться отдельно, а соответствующие потоки денежных средств должны классифицироваться как операционная деятельность, за исключением случаев, когда такие денежные средства можно однозначно соотнести с финансовой и инвестиционной деятельностью.

В то время как расходы по налогам несложно соотнести с инвестиционной или финансовой деятельностью, денежные выплаты налогов нецелесообразно идентифицировать аналогичным образом, в связи с тем что расходы могут возникнуть в периоде, отличном от периода, в котором возникли денежные потоки по соответствующей облагаемой налогом операции.

При целесообразности соотнесения денежных потоков по налогам с конкретными операциями они классифицируются как инвестиционная или финансовая деятельность (в зависимости от того, что является более приемлемым).

Пример 9

В декабре 2010 г. головная организация продает одну из своих дочерних организаций. В следующем году данная головная организация должна заплатить налог на увеличение капитала в размере 150 000 000 руб. в результате указанной продажи. Отток денежных средств можно классифицировать как налоговый платеж по инвестиционной деятельности.

Отражение инвестиций в ассоциированные организации и в совместные предприятия в отчете о движении денежных средств

В соответствии с параграфом 37 МСФО 7 при представлении в финансовой отчетности денежных потоков ассоциированной организации инвестор ограничивается движением денежных средств между ним и объектом инвестирования (например, дивидендами и авансовыми платежами).

Пример 10

В течение девяти месяцев 2010 г. организация владеет 30% акций другой ассоциированной организации. Организация предоставляет заем данной ассоциированной организации в размере 4 400 000 руб. и получает 600 000 руб. дивидендов. Указанные операции отражаются в отчете о движении денежных средств. При расчете консолидированных показателей внутренние денежные потоки ассоциированной организации не учитываются.

В соответствии с параграфом 38 МСФО 7 организация, которая представляет отчетность по своему участию в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации, включает свою долю денежных потоков в совместно контролируемой организации.

Пример 11

Организация владеет 60% совместного предприятия. Используя в своей отчетности метод пропорциональной консолидации, организация консолидирует 60% всех показателей совместно контролируемого предприятия по движению денежных средств.

Организация, отражающая инвестиции в совместную деятельность долевым методом, при представлении потоков денежных средств по совместной деятельности применяет подход, аналогичный принятому для ассоциированной организации.

Отражение приобретения и выбытия дочерних компаний и прочих
подразделений в отчете о движении денежных средств

В соответствии с параграфом 39 МСФО 7 совокупные денежные потоки, возникшие в связи с приобретением или выбытием дочерних организаций или прочих подразделений, должны представляться отдельно как инвестиционная деятельность.

В параграфе 40 МСФО 7 представлена информация, которую организация должна раскрывать по совокупным показателям в отношении приобретения и выбытия дочерних организаций или прочих подразделений в течение отчетного периода:

общая сумма приобретения (выбытия);

доля приобретения (выбытия), оплаченная денежными средствами или их эквивалентами;

сумма денежных средств (эквивалентов денежных средств) в приобретаемой (выбывающей) дочерней организации (подразделении); и

величина активов и обязательств, помимо денежных средств (эквивалентов денежных средств), в приобретаемой (выбывающей) дочерней организации (подразделении) в виде итоговых показателей по всем основным категориям.

В параграфе 41 МСФО 7 указано, что денежные потоки, полученные в результате выбытия дочерних компаний, не подлежат вычету из потоков, сформированных в результате их приобретения.

Совокупная сумма выплаченных (полученных) денежных средств в результате приобретения (выбытия) отражается за вычетом приобретенных (выбывающих) вместе с объектом денежных средств (что следует из параграфа 42 МСФО 7).

Пример 12

Организация приобретает другую компанию за 50 млн. руб. На момент покупки приобретаемая компания имеет остаток денежных средств в размере 40 млн. руб. В своем отчете о движении денежных средств организация-покупатель отражает цену покупки в размере 10 млн. руб.

Отражение неденежных операций в отчете о движении денежных средств

В соответствии с параграфом 43 МСФО 7 инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, в отчет о движении денежных средств не включаются. Данные о подобных операциях должны раскрываться в финансовой отчетности так, чтобы обеспечить представление всей значимой информации о данной инвестиционной и финансовой деятельности.

Пример 13

Организация погашает ценные бумаги организации на сумму 1 млн. руб. путем эмиссии акций той же стоимости. Указанная операция не будет отражаться в отчете о движении денежных средств, так как фактического движения денежных средств не было. Однако соответствующая информация должна быть отражена в примечаниях, в разделе, посвященном акционерному капиталу и облигациям организации.

Согласно параграфу 44 МСФО 7 многие виды инвестиционной и финансовой деятельности не оказывают прямого влияния на текущие денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов организации.

Примерами неденежных операций являются:

приобретение активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

приобретение организации с помощью выпуска акций;

конвертирование задолженности в собственный капитал.

Компоненты денежных средств и их эквивалентов

В соответствии с параграфом 45 МСФО 7 организация должна раскрывать информацию о компонентах денежных средств и их эквивалентов, а также представлять сверку показателей отчета о движении денежных средств с соответствующими статьями отчета о финансовом положении.

Организация должна раскрывать информацию о своей учетной политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов.

Согласно параграфу 47 МСФО 7 влияние любых изменений учетной политики, регламентирующей определение компонентов денежных средств и их эквивалентов (например, изменений квалификации финансовых инструментов), ранее рассматриваемых как часть инвестиционного портфеля организации, отражается в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

Раскрытие прочей информации в отчете о движении денежных средств

Согласно параграфу 48 МСФО 7 организация должна раскрывать информацию о величине значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств организации, которые не могут использоваться группой.

Пример 14

Организация имеет дочернюю компанию, находящуюся за пределами Российской Федерации. На балансе данной дочерней компании имеется остаток "замороженных" денежных средств ввиду неурегулированных налоговых споров. Данные остатки должны быть представлены в финансовой отчетности группы как денежные средства, которые не могут быть использованы группой.

В параграфе 49 МСФО 7 приводится пример ситуации, когда имеющиеся денежные средства и их эквиваленты не могут использоваться группой. Так, например, это может быть ситуация, когда доступ группы к денежным средствам и их эквивалентам дочерней компании ограничен мерами валютного контроля или прочими юридическими ограничениями, когда денежные средства недоступны для пользования головной организацией или другими дочерними компаниями.

Согласно параграфу 50 МСФО 7 с точки зрения понимания финансового положения и ликвидности организации определенный интерес для пользователей может представлять дополнительная информация. Поэтому наряду с комментариями менеджмента организации рекомендуется раскрывать:

величину пока не привлеченных, но возможных займов, которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение таких займов;

совокупные показатели, отражающие потоки денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанные с участием в совместной деятельности, с использованием метода пропорциональной консолидации;

совокупные денежные потоки, представляющие увеличение производительной способности, отдельно от показателей потоков денежных средств, необходимых для поддержания производительной способности;

денежные потоки, возникающие в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному сегменту (согласно МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты").

Пример 15

В 2010 г. организации предоставлена кредитная линия в размере 300 млн. руб. сроком на 5 лет под 15% в год. Предположим, что в 2011 г. организация использовала лишь 30 млн. руб. из данной кредитной линии. Данная информация полезна пользователям финансовой отчетности для информирования о средствах, которыми располагает организация для реализации своих будущих планов.

Пример 16

Организация владеет 70% совместного предприятия. Используя метод пропорциональной консолидации, организация консолидирует в своей отчетности 70% всех показателей совместно контролируемого предприятия по движению денежных средств. Организация также включает соответствующие совокупные показатели в итоговые потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пример 17

Производственные мощности фабрики, числящейся на балансе организации, полностью загружены. Инвестиционная деятельность обеспечила получение организации 70 млн. руб. В конце года организация приобрела за 10 млн. руб. участок земли для строительства новой фабрики. Отдельное отражение данной суммы (10 млн. руб.) обеспечивает пользователям финансовой отчетности получение более полезной информации.

Согласно параграфу 51 МСФО 7 отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств, представляющих увеличение производительной способности, и потоках денежных средств, необходимых для поддержания операционной деятельности, позволяет пользователю определить, адекватен ли уровень инвестиций организации в целях поддержания своей производительной способности. Та организация, которая не выделяет достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, может жертвовать своими будущими прибылями во имя текущей ликвидности и распределений средств среди владельцев.

В соответствии с параграфом 52 МСФО 7 раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам предоставляет возможность пользователям сформировать более четкое представление о взаимосвязи движения денежных средств организации в целом и ее подразделений, а также о наличии и изменчивости потоков денежных средств по сегментам.

В. Борисенко,

эксперт по МСФО

"Финансовая газета", N 7, 9, 11, февраль, март 2011 г.