Комментарий к письму Минфина РФ от 22 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/192 (Д.Г. Николаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/192

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщиками, применяющими УСН, является закрытым по статье 251 Налогового кодекса РФ.

Общественное объединение применяет систему налогообложения в виде УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Общественное объединение обратилось в суд с заявлением в защиту прав потребителя, в результате чего суд удовлетворил требования потребителя, и взыскивает с продавца штраф в размере 50 процентов от суммы, присужденной судом в пользу потребителя. Включается ли данная сумма взысканного штрафа в сумме 50 процентов в пользу общественного объединения в состав доходов при налогообложении?

Суммы взысканного штрафа в пользу общественного объединения потребителей - доход для целей налогообложения

Перечнем доходов, не подлежащих учету при налогообложении и предусмотренных статьей 251 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено такого вида дохода, как штрафы, взысканные по решению суда и перечисленные общественным объединениям потребителей.

К тому же, такие штрафы, по мнению финансистов, также не могут рассматриваться как суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, выделяемых на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (указанных в подп. 3 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Поэтому поступления в виде 50 процентов суммы взысканного штрафа, перечисляемые общественному объединению потребителей на основании пункта 6 статьи 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", для целей налогообложения прибыли подлежат включению в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/87).

Напомним, что согласно пункту 6 статьи 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1, при удовлетворении судом требований потребителя, установленных законом, суд взыскивает с изготовителя (исполнителя, продавца, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера) за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя штраф в размере 50 процентов от суммы, присужденной судом в пользу потребителя.

Причем если с заявлением в защиту прав потребителя выступают общественные объединения потребителей (их ассоциации, союзы) или органы местного самоуправления, 50 процентов суммы взысканного штрафа перечисляются указанным объединениям (их ассоциациям, союзам) или органам.

Администрирование штрафов в сфере защиты прав потребителей

Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в сфере защиты прав потребителей подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении денежного взыскания (штрафа), в полном объеме (в соответствии с нормами подп. 7 п. 1 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ).

В соответствии с приложением 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н (далее - Указания), по коду бюджетной классификации доходов (КБК) "000 116 28000 01 0000 140 Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия человека и законодательства в сфере защиты прав потребителей" отражаются, в том числе, поступления штрафов за нарушение законодательства в сфере защиты прав потребителей.

Обеспечение исполнения нарушителями законодательства Российской Федерации в области защиты прав потребителей примененных в отношении указанных лиц санкций, в том числе в виде наложения штрафа, входит в контрольные полномочия в установленной сфере деятельности.

Постановления о наложении штрафа, выносимые судами Российской Федерации в ходе рассмотрения исков, предъявленных в защиту прав потребителей, являются реализацией санкции, установленной Законом о защите прав потребителей от 07.02.1992 N 2300-1, за выявленное судом административное правонарушение. В связи с этим на администрирование указанного источника доходов бюджета не распространяются нормы главы второй раздела II Указаний о закреплении полномочий главного администратора доходов бюджета за органом, направившим материалы административного производства в суд.

Обратите внимание: независимо от лица, направившего заявление на рассмотрение в суд, администрирование штрафов, наложенных судами при рассмотрении исковых требований, предъявленных в защиту прав потребителей, будет осуществлять Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по КБК "141116 28000 01 0000 140 Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия человека и законодательства в сфере защиты прав потребителей" (письмо Казначейства РФ от 14.04.2010 N 42-7.4-05/5.4-229).

Д.Г. Николаев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2011 г.