Комментарий к письму Минфина РФ от 21 декабря 2010 г. N 03-11-11/323 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 21 декабря 2010 г. N 03-11-11/323

Единый налог на вмененный доход - спецрежим, обязательный для применения, если региональные органы власти приняли соответствующее решение. Поэтому налогоплательщики, осуществляющие подлежащие ЕНВД виды деятельности, не вправе применять иные налоговые режимы, в том числе и УСН. В опубликованном письме Минфин России разъясняет, как быть, если ошибка в применении налогового режима все же произошла.

Розничная и развозная торговля

Запрос в Минфин России направил индивидуальный предприниматель, который занимался двумя видами деятельности: розничной торговлей через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м и торговлей с автомобиля.

В отношении первого вида деятельности налогоплательщик состоял на ЕНВД. Здесь никаких нарушений не происходило: согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, переводится на "вмененку".

Розничная торговля с автомобиля - также вид деятельности, подлежащий "вмененке", но уже по иному основанию (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ такая торговля признается развозной (ст. 346.27 НК РФ).

В отношении развозной торговли налогоплательщик целый год состоял на УСН. Однако согласно законодательству субъекта РФ, на территории которого велась торговля с автомобиля, розничная торговля через нестационарные торговые объекты подлежала ЕНВД. Получается, что предприниматель непреднамеренно состоял не на том спецрежиме, на который он должен был перейти согласно региональному законодательству. Причем санкций со стороны налоговой инспекции не следовало.

Мы не рекомендуем думать, что налоговые органы так и будут закрывать глаза на неправильный выбор налогового режима. Налогоплательщику лучше всего "явиться с повинной" в инспекцию и провести перерасчет налоговых обязательств.

Перерасчет с УСН на ЕНВД

Рассчитать задолженность налогоплательщика по ЕНВД несложно, так как сумма налога, подлежащая уплате, зависит не от фактических доходов, а от величин, прописанных в налоговом законодательстве.

Пример

Индивидуальный предприниматель Бобров И.А. в течение всего 2010 года занимался развозной торговлей с единственного автомобиля. Продавцом был наемный работник.

Физическим показателем при развозной торговле является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (то есть в нашем случае 2: предприниматель и продавец). Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитаем вмененный доход за год:

4500 руб./мес. х 2 х 12 мес. = 108 000 руб.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент-дефлятор К1 в 2010 году составлял 1,295. Предположим, что коэффициента К2 установлено не было. Таким образом, скорректированная величина вмененного дохода составляет:

108 000 руб. х 1,295 = 139 860 руб.

Налоговая ставка установлена в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Значит, сумма "вмененного" налога, причитающегося к уплате за 2010 год, составляет:

139 860 руб. х 15% = 20 979 руб.

Но это еще не все. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Значит, за 2010 год прошло целых четыре налоговых периода. Крайний срок уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При уплате налога позднее крайнего срока начисляются пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, налоговые органы могут наложить на налогоплательщика штрафы сразу по двум основаниям:

- за неуплату ЕНВД (п. 1 ст. 122 НК РФ) полагается штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога;

- за непредставление налоговой декларации полагается штраф в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее подачи, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. Данными штрафами налоговый орган может наказать налогоплательщика за все налоговые периоды неприменения ЕНВД. Поэтому чем раньше налогоплательщик поймет, что ошибся с налоговым режимом, тем лучше.

Но ведь в нашем случае предприниматель не уклонялся от уплаты налогов, а добросовестно состоял на УСН. Поэтому все суммы "упрощенного" налога можно зачесть в счет недоимки и пеней по ЕНВД, а также штрафов при их наличии (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2011 г.