Вопрос: Стоматологическая клиника, специализирующаяся на детской стоматологии, приобретает популярные печатные издания, игрушки для маленьких посетителей, раскраски, карандаши, фломастеры. Произведена роспись стен. Приобрели телевизор и DVD-проигрыватель. Есть мысль приобрести и оборудовать аквариум, но возникли сомнения, можно ли будет учесть эти расходы. Разъясните, пожалуйста: учитываются ли такие расходы для целей исчисления налога на прибыль? ("Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2011 г.)

Стоматологическая клиника, специализирующаяся на детской стоматологии, приобретает популярные печатные издания, игрушки для маленьких посетителей, раскраски, карандаши, фломастеры. Произведена роспись стен. Приобрели телевизор и DVD-проигрыватель. Есть мысль приобрести и оборудовать аквариум, но возникли сомнения, можно ли будет учесть эти расходы. Разъясните, пожалуйста: учитываются ли такие расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Полагаем, что да, поскольку НК РФ прямо не запрещает признавать подобные расходы.

Следует учесть, что такого рода затраты не поименованы в главе 25 НК РФ. Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, открыт (см., например, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ: "другие расходы, связанные с производством и реализацией"). Кроме того, затраты, уменьшающие налоговую базу, должны соответствовать критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть быть:

- документально подтверждёнными;

- экономически обоснованными;

- понесёнными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приобретаемые вами предметы создают для клиентов и их родителей условия комфортности, что стимулирует их делать выбор в пользу вашего заведения, увеличивает число клиентов и способствует росту выручки организации.

Кроме того, Минфин неоднократно подчёркивал, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (см., например, письма от 28.10.10 N 03-03-06/1/671, от 16.09.10 N 03-03-06/1/593). Арбитражная практика свидетельствует о том, что допустимо уменьшать налоговую базу на расходы на интерьер, если их можно обосновать. Например, целесообразно составить отчёт о положительном влиянии на деятельность приобретённых активов.

Применительно к вашему случаю можно привести в пример постановление ФАС Московского округа от 21.01.09 N КА-А40/12910-08: суд признал обоснованными расходы на установку аквариумной системы. Вывод суда основывался на том, что эта система в любом случае направлена на повышение конкурентоспособности предлагаемого продукта, следствием чего являются привлечение клиентов, повышение стоимости аренды помещений, что подтверждается проведением маркетингового исследования на предмет обоснования использования данных систем и композиций для повышения эффективности торговой деятельности. Затраты на обслуживание аквариумов направлены на создание благоприятной обстановки для посетителей (партнёров, покупателей, участников долевого строительства) организации, проведения переговоров и совершения сделок, поэтому учитывать их правомерно (постановление ФАС Московского округа от 16.06.09 N КА-А40/5111-09).

Итак, даже если у налоговиков возникнут сомнения в обоснованности затрат на аквариум в детской поликлинике, имеются неплохие шансы отстоять свою правоту.

1 февраля 2011 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2011 г.