Разъяснения ФСС о назначении и выплате социальных пособий (С. Валова, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.)

Разъяснения ФСС о назначении и выплате социальных пособий

С 01.01.2011 вступили в силу нормы Федерального закона N 255-ФЗ*(1) в редакции Федерального закона N 343-ФЗ*(2). Внесенные поправки затронули сферу социального обеспечения граждан в части пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. ФСС выпустил ряд писем разъясняющего характера, касающихся порядка применения новых норм и заполнения больничных листов. В представленном вашему вниманию комментарии освещены основные моменты изменений, на которые следует обратить внимание, а также приведен порядок заполнения больничных листов.

Каковы основные изменения порядка назначения и выплаты социальных пособий?

На данный вопрос официальные разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765 (далее - Письмо N 02-03-17/05-13765). В частности, в нем чиновники ведомства отметили основные изменения в порядке назначения и выплаты пособий:

- увеличен с двух до трех дней период выплаты за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности;

- увеличен расчетный период, за который будет учитываться заработок застрахованного лица при исчислении пособий, изменен порядок определения среднего заработка для их исчисления, а также сама процедура расчета пособий;

- изменен подход к определению страхователя, выплачивающего застрахованному лицу страховое обеспечение (в случаях, если работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких работодателей);

- установлены дополнительные права, обязанности и ответственность страхователей и застрахованных лиц (в частности, работодатели будут обязаны выдавать работнику в день прекращения работы или по его письменному заявлению справку о сумме заработка за текущий календарный год и за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой);

- предусмотрена возможность перерасчета застрахованным лицам за период с 1 января 2011 года пособий по нормам Федерального закона N 255-ФЗ по страховым случаям, наступившим в текущем году и продолжающимся или окончившимся в 2011 году.

Как изменился подход к определению страхователя, если работник занят у нескольких работодателей?

В Письме N 02-03-17/05-13765 ФСС обратил внимание на следующие положения п. 2-2.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ:

1) если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, то пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) и исчисляются исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (без учета заработка у другого страхователя);

2) если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), вышеуказанные пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица;

3) если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему:

- либо по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие;

- либо страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

На заполнение каких разделов оборотной стороны больничного листа следует обратить внимание?

Учитывая, что страхователи при заполнении листков нетрудоспособности в 2011 году могут столкнуться с проблемами отражения тех или иных сведений, специалисты ФСС в Письме от 24.12.2010 N 02-03-10/05-14557 "Об оформлении оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности с 1 января 2011 года" (далее - Письмо N 02-03-10/05-14557) разъяснили следующее (обратим внимание только на некоторые моменты).

1. Продолжительность страхового стажа. Пособие по временной нетрудоспособности, как и ранее, назначается и выплачивается застрахованным лицам при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения в процентах к среднему заработку в зависимости от страхового стажа (ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ): до 5 лет - 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, от 8 лет и более - 100%.

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается согласно ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ в размере 100% среднего заработка застрахованной сотруднице, страховой стаж которой составляет более шести месяцев.

2. Сведения о заработной плате. Данные сведения указываются в таблице "Сведения о заработной плате" раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности, которая включает информацию:

- о расчетном периоде;

- о числе календарных дней учитываемых в расчетном периоде;

- о сумме фактического заработка за расчетный период;

- о сумме среднедневного заработка.

Таблицу "Сведения о заработной плате" специалисты ФСС в Письме N 02-03-10/05-14557 рекомендуют заполнять следующим образом.

Расчетный период для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определен п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ как два календарных года, предшествовавших году наступления страхового случая, то есть число календарных дней, из которых производится расчет сумм пособий, составляет 730 дней.

В связи с этим в столбце "Расчетный период для исчисления пособия" в таблице "Сведения о заработной плате" раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности следует отражать период учета заработка за соответствующие календарные годы. Например, в одной строке указать "2009 год", ниже - "2010 год", а в столбце "Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде" во всех случаях - 730.

Сумма фактического заработка за расчетный период согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ определена как сумма выплат, исчисленных в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС. Указанный заработок должен учитываться за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(3) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов. За периоды до 1 января 2011 года предельная величина базы составляла 415 000 руб. за каждый календарный год (ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ).

Таким образом, в столбце "Сумма фактического заработка за расчетный период" следует указывать сумму заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы), за каждый календарный год, указанный в столбце "Расчетный период для исчисления пособия", но, как было отмечено выше, сумма за каждый год не должна превышать 415 000 руб.

С учетом вышеизложенного и норм п. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ получается, что в столбце "Средний дневной заработок" указывается средний дневной заработок, исчисленный путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествовавших году наступления страхового случая, на 730.

3. Финансовое обеспечение расходов. В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом N 343-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (страхователя), а за остальной период начиная с четвертого дня - за счет средств бюджета ФСС. Таким образом, в строке "За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" под таблицей "Причитается пособие" оборотной стороны листка нетрудоспособности указывается сумма пособия, оплачиваемая за счет средств ФСС, за минусом первых трех дней (за исключением случаев нетрудоспособности в связи с материнством, которые оплачиваются за счет средств ФСС начиная с первого дня нетрудоспособности), а в строке "За счет средств работодателя" - сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности.

Пример 1

Петрова И.М. была временно нетрудоспособна 31 кал. дн. (с 01.03.2011 по 31.03.2011). Страховой стаж работницы на момент наступления страхового случая составляет 15 лет. В 2010 г. она имела заработок 120 000 руб., в 2009 г. - 135 000 руб. Следует рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для исчисления больничного составил 349,32 руб. : (120 000 + 135 000) руб. / 730 дн.

Поскольку страховой стаж работницы составляет 15 лет, пособие начисляется в размере 100%. Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна:

- за первые три дня - 1 047,96 руб. (349,32 руб. х 3 кал. дн.);

- за оставшиеся дни - 9 780,96 руб. (349,32 руб. х 28 кал. дн.).

Удержанный НДФЛ составил 1 408 руб. (10 828,92 руб. х 13%). Для упрощения примера стандартные налоговые вычеты не рассматриваются.

Сумма, выданная на руки, равна 9 420,92 руб. (10 828,92 - 1 408).

В данном случае оборотная сторона листка нетрудоспособности в соответствии с Письмом N 02-03-10/05-14557 будет оформлена следующим образом.

Образец заполнения таблицы "Сведения о заработной плате" раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности

Расчетный период для начисления пособия	Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде	Сумма фактического заработка за расчетный период	Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение*)	Средний дневной заработок
с "__" ____ 2009 г. по "__" ___ 2010 г.	730	135 000 руб. 120 000 руб.	-	349 руб. 32 коп.
* Заполняется при исчислении пособия исходя из тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения).

Каков порядок отражения суммы пособия к выдаче на оборотной стороне листа нетрудоспособности?

Как разъяснено в Письме ФСС РФ от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665, согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению НДФЛ.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Строка оборотной стороны листка нетрудоспособности "Итого" содержит в скобках пояснение "сумма к выдаче", и на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кроме того, в платежной ведомости сумма к выдаче также указывается за вычетом сумм НДФЛ.

Таким образом, в обозначенной строке работодатель должен указать размер пособия по временной нетрудоспособности после его уменьшения на сумму НДФЛ.

Что касается вопроса отражения размера пособия по временной нетрудоспособности в строках "За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" и "За счет средств работодателя" оборотной стороны листка нетрудоспособности, то в указанных строках размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Федерального закона N 255-ФЗ, должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм НДФЛ.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Заполним таблицу "Причитается пособие" оборотной стороны листка нетрудоспособности и укажем сведения, касающиеся выдачи пособия на руки работнику. Для упрощения примера стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Образец заполнения таблицы "Причитается пособие" раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности

За период	Число календарных дней, подлежащих оплате	Размер пособия в процентах к заработной плате	Размер дневного пособия (в руб. и коп.)	Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия	Размер пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)
С 01.03.2011 по 31.03.2011	31	100	349 руб. 32 коп.	-	-
За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации: 9 780 руб. 96 коп. (Девять тысяч семьсот восемьдесят руб. 96 коп.) За счет средств работодателя: 1 047 руб. 96 коп. (Одна тысяча сорок семь руб. 96 коп.) Итого (сумма к выдаче): 9 420 руб. 92 коп. (Девять тысяч четыреста двадцать руб. 92 коп.

С. Валова,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".