Строительство собственными силами и НДС (П. Яковенко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 2, февраль 2011 г.)

Строительство собственными силами и НДС

Комментарий к постановлению Президиума ВАС России от 23.11.10 N 3309/10 "О признании недействительным решения Межрайонной ИФНС о привлечении к налоговой ответственности организации в части доначисления НДС со спорных строительно-монтажных работ"

В постановлении Президиума ВАС России от 23.11.10 N 3309/10 мы наблюдаем классическую ситуацию. Нижестоящий суд принимает решение, противоречащее и налоговой, и элементарной логике, а вышестоящий суд исправляет его ошибку и восстанавливает справедливость в отношении налогоплательщика.

Посмотрим, как это было.

Ни одно доброе дело не остаётся безнаказанным

Компания решила построить многоквартирный жилой дом и продать в нём квартиры. Для этого даже был заключён ряд предварительных договоров с гражданами о том, что после окончания строительства компания заключит с ними договоры купли-продажи квартир на определённых условиях.

Общество в течение нескольких лет строило этот дом за счёт собственных средств и наконец построило.

Но здесь с проверкой пришли налоговики. Они сообщили о том, что это было строительство для собственного потребления, и компания должна была с объёма выполненных работ начислять НДС.

Напомним, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговики доначислили НДС, а несогласная с таким решением компания обратилась в суд.

Имеет ли значение цель строительства?

Между тем арбитражный суд Республики Бурятия и ФАС Восточно-Сибирского округа поддержали именно налоговиков.

То, что дом изначально строился для продажи квартир, не произвело на судей никакого впечатления.

Во-первых, указали они, строительно-монтажные работы выполнялись собственными силами компании.

Во-вторых, третьи лица средства в строительство не инвестировали.

В-третьих, компания в отношении данного строительства одновременно являлась и заказчиком, и подрядчиком, и инвестором, и право собственности на построенные квартиры было зарегистрировано за ней.

А вот цель строительства, по мнению этих судей, для квалификации строительства как строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, правового значения не имела!

На наш взгляд, если так рассуждать, то можно зайти слишком далеко. Суть любой хозяйственной операции - это как раз та цель, ради которой она выполняется. Иначе получается, что даже не имеет значения, предпринимательской или не предпринимательской деятельностью занимается субъект.

ВАС расставляет всё на свои места

К счастью, на этот раз Президиум ВАС России отверг "оригинальные" трактовки законодательства нижестоящими судами.

Суд указал, как следует трактовать положения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Объект обложения НДС возникает только в том случае, когда в результате строительно-монтажных работ создаются такие объекты, которые будут использоваться в её собственной деятельности.

Если объекты создаются для продажи, то они не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления. НДС будет начисляться и в этом случае, но только тогда, когда объект будет продан.

А финансирование (или его отсутствие) третьими лицами для решения рассматриваемого вопроса как раз таки никакого значения не имеет.

На наш взгляд, это всё настолько очевидно, что никаких дополнительных комментариев не требует.

П. Яковенко,

эксперт

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 2, февраль 2011 г.