Размеры "детских" пособий индексируем, а пособие по уходу за ребенком выплачиваем по новым правилам (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2011 г.)

Размеры "детских" пособий индексируем, а пособие по уходу за ребенком выплачиваем по новым правилам

Как минимум раз в год размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, индексируются исходя из прогнозируемого уровня инфляции на текущий год. Напомним, какие пособия обязан проиндексировать работодатель и как это сделать. Кроме того, разберемся, как в 2011 году рассчитывать ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Правила расчета этого пособия кардинально изменились.

Размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей*(1), установлены Федеральным законом от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ). Порядок индексации и перерасчета указанных пособий изложен в статье 4.2 названного закона. В ней говорится, что пособия индексируются на коэффициент, утвержденный законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Напомним эти коэффициенты:

- с 1 января 2008 года "детские" пособия необходимо было проиндексировать на коэффициент 1,085;

- с 1 июля 2008 года - на 1,0185;

- с 1 января 2009 года - на 1,13;

- с 1 января 2010 года - на 1,1.

Коэффициент индексации, применяемый в 2011 году

Федеральный бюджет на 2011 год сформирован исходя из уровня инфляции, не превышающего 6,5%. Это указано в пункте 1 статьи 1 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов".

Государственные пособия гражданам, имеющим детей, с 1 января 2011 года необходимо увеличить на коэффициент индексации 1,065 (таблица на с. 80-81). Основание - пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ. Обратите внимание: "детские" пособия пересчитываются последовательно с учетом их индексации в предыдущих годах*(2). То есть чтобы рассчитать суммы пособий на 2011 год, размеры пособий, проиндексированные в 2008, 2009 и 2010 годах, следует умножить на 1,065.

Таблица. Размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей

Наименование пособия	Размер пособия
	с 1 января 2010 года	с 1 января 2011 года
Единовременное пособие при рождении ребенка	10 988,85 руб.	11 703,13 руб.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	412,08 руб.	438,87 руб.
Ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком, выплачиваемое лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию	40% от среднего заработка работника, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но не менее 2060,41 руб. и не более 13 833,33 руб. за полный календарный месяц	40% от среднего заработка работника, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но не менее 2194,34 руб. и не более 13 825,8 руб. за полный календарный месяц
Ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком и последующими детьми, выплачиваемое лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию	40% от среднего заработка работника, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но не менее 4120,82 руб. и не более 13 833,33 руб. за полный календарный месяц	40% от среднего заработка работника, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но не менее 4388,67 руб. и не более 13 825,8 руб. за полный календарный месяц
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию*:
- по уходу за первым ребенком;	2060,41 руб.	2194,34 руб.
- по уходу за вторым ребенком и последующими детьми	4120,82 руб.	4388,67 руб.
Ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком, выплачиваемое матерям, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи*: - с ликвидацией организаций; - прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей; - прекращением полномочий частными нотариусами; - прекращением статуса адвоката; - прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию	40% от среднего заработка работника, но не менее 2060,41 руб. и не более 8241,64 руб. за полный календарный месяц	40% от среднего заработка работника, но не менее 2194.34 руб. и не более 8777.35 руб. за полный календарный месяц
Ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком и последующими детьми, выплачиваемое матерям, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи*: - с ликвидацией организаций; - прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей; - прекращением полномочий частными нотариусами; - прекращением статуса адвоката; - прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию	40% от среднего заработка работника, но не менее 4120,82 руб. и не более 8241,64 руб. за полный календарный месяц	40% от среднего заработка работника, но не менее 4388,67 руб. и не более 8777,35 руб. за полный календарный месяц
Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью	10 988,85 руб.	11 703,13 руб.
Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву**	17 402 руб.	18 533,13 руб.
Ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву**	7458 руб. на каждого ребенка	7942,77 руб. на каждого ребенка
Пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщинам, уволенным в связи*: - с ликвидацией организаций; - прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей; - прекращением полномочий частными нотариусами; - прекращением статуса адвоката; - прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию	412,08 руб.	438,87 руб.
* Назначается и выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства (месту пребывания, месту фактического проживания) получателя пособия. ** Данное пособие в течение 2008 года не пересчитывалось и впервые было проиндексировано с 1 января 2009 года. Основание - статьи 4.2, 12.4 и 12.7 Закона N 81-ФЗ.

Пример 1

В статье 12 Закона N 81-ФЗ установлен базовый размер единовременного пособия, выплачиваемого при рождении ребенка, - 8000 руб. С учетом индексации, проведенной в 2008-2010 годах, с 1 января 2010 года размер данного пособия составлял 10 988,85 руб. (8000 руб. х 1,085 х 1,0185 х 1,13 х 1,1).

Следовательно, с 1 января 2011 года единовременное пособие при рождении ребенка должно выплачиваться в размере 11 703,13 руб. (10 988,85 руб. х 1,065).

Примечание. В районах и местностях, в которых установлены районные коэффициенты к заработной плате, размеры "детских" пособий определяются с применением этих коэффициентов при условии, что размеры пособий не зависят от суммы заработка (ст. 5 Закона N 81-ФЗ).

Перечень пособий, индексируемых работодателем

Виды государственных пособий на детей, подлежащих индексации, перечислены в статье 4.2 Закона N 81-ФЗ. Из приведенного перечня работодатель с 1 января 2011 года обязан проиндексировать:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (если отпуск по беременности и родам начался в 2011 году);

- единовременное пособие при рождении ребенка (если ребенок родился в 2011 году).

Примечание. Право на получение единовременного пособия при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее (ст. 11 Закона N 81-ФЗ).

Пример 2

У работницы ООО "Роял" Т.В. Никитиной 29 декабря 2010 года родилась дочь. С заявлением о назначении единовременного пособия при рождении ребенка (с приложением всех необходимых документов) Т.В. Никитина обратилась в бухгалтерию организации в январе 2011 года.

Несмотря на то что указанное пособие будет выплачено в 2011 году, оно назначается в размере, установленном для данного пособия на 2010 год. Ведь страховой случай (рождение ребенка) наступил еще в 2010 году. Причем время обращения работницы с заявлением о выплате ей пособия и дата принятия решения о его выплате значения не имеют.

Таким образом, Т.В. Никитиной было назначено единовременное пособие при рождении ребенка в размере 10 988,85 руб.

Кроме того, в 2011 году работодатель должен пересчитать минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Напомним, что до 2010 года работодателям необходимо было также индексировать максимальный размер указанного пособия. Так, с 2009 года максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составлял 7492,4 руб. (6000 руб. х 1,085 х 1,0185 х 1,13) за полный календарный месяц.

Примечание. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое в размере 40% от среднего заработка застрахованного лица, не может быть менее минимального размера этого пособия, установленного Законом N 81-ФЗ.

Однако с 1 января 2010 года вместо ЕСН были введены страховые взносы во внебюджетные фонды. В связи с этим в 2010 году предельный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не должен был превышать 13 833,33 руб. за полный календарный месяц. Поясним, как определена эта сумма.

С 2010 года ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается указанным лицам в размере 40% от их среднего заработка, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 15 Закона N 81-ФЗ). В то же время средний заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать сумму, определяемую делением предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России на 12*(3).

В 2010 году база для начисления страховых взносов в ФСС России в отношении каждого физического лица была ограничена суммой 415 000 руб. за календарный год (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Таким образом, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 году составлял 13 833,33 руб. (415 000 руб. х 40% : 12 мес.) за полный календарный месяц.

ФСС России в письме от 10.12.2009 N 02-10/07-12722 разъяснил, что законом не предусмотрена индексация ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленного исходя из средней заработной платы застрахованного лица (из 40% от среднего заработка). Причем не нужно пересчитывать сумму данного пособия и в том случае, когда оно выплачивается в максимальном размере, то есть в размере 13 833,33 руб.

Примечание. Округление до полных рублей суммы пособий при их индексации законодательством РФ не предусмотрено (письмо ФСС России от 10.12.2009 N 02-10/07-12722).

Новый порядок расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком

С 1 января 2011 года ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом учитываются также выплаты за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей). Такой порядок установлен в части 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)*(4).

Обратите внимание: новый порядок применяется при назначении, исчислении и выплате ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим 1 января 2011 года и позднее (ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

В средний заработок за два предыдущих календарных года включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако средний заработок за каждый календарный год не может превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). В 2010 году эта база была ограничена суммой 415 000 руб. за календарный год, а в 2011 году - суммой 463 000 руб. за календарный год*(5). Предельная величина базы для начисления страховых взносов за 2009 год (в течение этого года с сумм выплат работникам работодатели уплачивали ЕСН, а страховые взносы во внебюджетные фонды еще не были введены) также установлена в размере 415 000 руб. Это указано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ.

Примечание. В 2011 году с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года, страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России не взимаются.

Иными словами, теперь (как и в 2010 году) для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, напрямую ограничена не максимальная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а размер заработка, исходя из которого оно исчисляется.

Рассмотрим алгоритм расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 году. Он состоит из нескольких этапов.

Первый этап. Начинают расчет с определения среднего заработка работника за два календарных года, предшествующих году наступления (начала) отпуска по уходу за ребенком. Основание - часть 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ. Поскольку речь идет о среднем заработке за календарные годы, для страховых случаев, наступивших в 2011 году, в расчет включаются выплаты и вознаграждения, начисленные за 2009 и 2010 годы.

Примечание. Выплаты и вознаграждения работникам, начисленные в текущем году, при расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 году не учитываются.

Второй этап. Теперь необходимо сравнить сумму среднего заработка за соответствующий календарный год с предельной величиной базы для начисления страховых взносов в ФСС России (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). При подсчете среднего заработка за 2009 или 2010 год сумму, полученную за год, следует сравнивать с 415 000 руб. Если эта сумма не превысила 415 000 руб., в расчете пособия учитывается весь начисленный заработок за данный год.

Другая ситуация - средний заработок за 2009 или 2010 год составил более 415 000 руб. В этом случае в сумму заработка, исходя из которого рассчитывается пособие, включается 415 000 руб. за соответствующий год.

Обратите внимание: предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, установленная на 2011 год (463 000 руб.), будет использоваться для сравнения лишь при назначении ежемесячных пособий по уходу за ребенком в 2012 году. Тогда средний заработок работника за 2010 год нужно будет сопоставить с 415 000 руб., а средний заработок за 2011 год - с 463 000 руб.

Примечание. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованному лицу (матери, отцу, другому родственнику, опекуну), фактически ухаживающему за ребенком и находящемуся в отпуске по уходу за ним, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ч. 1 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ).

Пример 3

Работнице ООО "Спенсер" О.А. Трифоновой 19 января 2011 года предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (ребенок родился в 2010 году). В этом же месяце она подала в бухгалтерию организации заявление о назначении ей ежемесячного пособия по уходу за ребенком и все необходимые документы. О.А. Трифонова работает в данной организации с 2007 года. Ее заработная плата за 2009 год составила 420 000 руб., за 2010 год - 315 000 руб.

Так как отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет предоставлен сотруднице с 19 января 2011 года, с этой же даты ей назначается ежемесячное пособие.

Заработная плата О.А. Трифоновой за 2009 год (420 000 руб.) превысила 415 000 руб. Поэтому при расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком в среднем заработке учитывается лишь 415 000 руб. Сумма заработной платы за 2010 год (315 000 руб.) находится в пределах 415 000 руб. и, значит, полностью включается в средний заработок, исчисляемый для назначения указанного пособия.

Итак, средний заработок О.А. Трифоновой, учитываемый для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком, составил 730 000 руб. (415 000 руб. + 315 000 руб.).

Обратите внимание! В некоторых случаях пособие по уходу за ребенком рассчитывается исходя из МРОТ

Ситуации, при которых ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), приведены в части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ. Назовем их:

- работник вообще не имел заработка в течение двух календарных лет, предшествующих году предоставления отпуска по уходу за ребенком;

- средний заработок сотрудника за два предшествующих календарных года в расчете за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

В указанных ситуациях средний заработок, исходя из которого следует исчислять ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 4 письма ФСС России от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765.

В настоящее время МРОТ составляет 4330 руб. в месяц. Таким образом, средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, равен 142,36 руб. (4330 руб. х 24 мес. : 730), а размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком - 1731,1 руб. (142,36 руб. х 30,4 х 40%) за полный календарный месяц. Но размер выплачиваемого пособия ни при каких обстоятельствах не может быть меньше минимального размера данного пособия, предусмотренного Законом N 81-ФЗ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Следовательно, даже при расчете пособия исходя из МРОТ в 2011 году сотруднику необходимо выплатить пособие в размере 2194,34 руб. в месяц (при осуществлении ухода за первым ребенком) либо в размере 4388,67 руб. в месяц (при уходе за вторым ребенком и последующими детьми).

Третий этап. После того как определен средний заработок сотрудника за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, рассчитывают его средний дневной заработок. Он определяется делением суммы заработка, начисленного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, на 730 (365 дн. х 2 года). Основание - часть 3 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Четвертый этап. Далее рассчитывают сумму среднемесячного заработка работника. Она исчисляется умножением среднего дневного заработка работника на 30,4 (среднемесячное количество календарных дней). Такой порядок предусмотрен в части 5.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Пятый этап. Наконец, определяют сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Для этого среднемесячный заработок работника умножают на 40% (ч. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Ведь размер указанного пособия составляет 40% от среднего заработка застрахованного лица (ч. 1 ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, в 2011 году максимальная величина среднего дневного заработка равна 1136,99 руб. [(415 000 руб. + 415 000 руб.) : 730 дн.], а предельная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком - 13 825,8 руб. (1136,99 руб. х 30,4 х 40%) за полный календарный месяц. Получается, что по сравнению с прошлым годом в 2011 году максимальная сумма указанного пособия уменьшилась (в 2010 году она составляла 13 833,33 руб. за полный календарный месяц).

По-прежнему ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера данного пособия, предусмотренного Законом N 81-ФЗ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть в 2011 году ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком должно составлять не менее 2194,34 руб. в месяц, а по уходу за вторым ребенком и последующими детьми - не менее 4388,67 руб. в месяц.

При назначении пособия не с 1-го числа соответствующего месяца оно выплачивается за данный месяц пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в этом месяце, приходящихся на период фактического ухода за ребенком. Такое правило установлено в части 5.2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Примечание. Право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком сохраняется, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком (ч. 2 ст. 11.1 Закона N 255-ФЗ).

Пример 4

Продолжим рассмотрение примера 3. Средний дневной заработок О.А. Трифоновой, используемый для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком, составил 1000 руб. (730 000 руб. : 730). Следовательно, среднемесячный заработок сотрудницы равен 30 400 руб. (1000 руб. х 30,4), а сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком - 12 160 руб. (30 400 руб. х 40%).

Поскольку сумма исчисленного пособия не превышает максимального предела (13 825,8 руб. за полный календарный месяц), О.А. Трифоновой назначено ежемесячное пособие по уходу за ребенком в размере 12 160 руб. в месяц. Но так как пособие назначено с 19 января 2011 года, в этом месяце организация выплатила сотруднице 5099,35 руб. (12 160 руб. : 31 дн. х 13 дн.).

Е.В. Вайтман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н.

*(2) Аналогичные разъяснения приведены в письмах ФСС России от 13.05.2009 N 02-18/07-3970 и от 10.12.2009 N 02-10/07-12722.

*(3) Это установлено в пункте 24 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

*(4) Вероятно, порядок расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком вскоре снова изменится, причем задним числом. Соответствующий законопроект Госдума приняла в первом чтении (подробности читайте на с. 11). Планируется, что работники будут вправе выбирать наиболее выгодный для них вариант расчета данного пособия - по правилам, действовавшим до 2011 года, или по новым правилам. Так что работы у бухгалтера опять прибавится.

*(5) Предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды в 2011 году установлена постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 N 933.