Вопрос: По договору купли-продажи организация реализует автомобили, числившиеся в учете как основное средство. В баке автомобиля остался неизрасходованный бензин. Покупатель внес в кассу денежные средства за остаток бензина. Как отразить выбытие бензина в целях бухгалтерского и налогового учета? (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2010 г.)

По договору купли-продажи организация реализует автомобили, числившиеся в учете как основное средство. В баке автомобиля остался неизрасходованный бензин. Покупатель внес в кассу денежные средства за остаток бензина.

Как отразить выбытие бензина в целях бухгалтерского и налогового учета?

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

Проверка качества товара может быть предусмотрена законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи. Если порядок проверки качества товара не установлен, то проверка качества товара производится в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно применяемыми условиями проверки товара, подлежащего передаче по договору купли-продажи (п. 1, 2 ст. 474 ГК РФ).

Предметом договора купли-продажи является автомобиль. Без наличия топлива покупатель не сможет проверить работоспособность автомобиля.

В общем случае стоимость бензина, находящегося в баке реализуемого автомобиля, фактически является расходом, непосредственно связанным с продажей автомобиля и он может быть учтен в продажной стоимости автомобиля.

В рассматриваемой ситуации, когда покупатель внес деньги в кассу за остаток бензина в баке автомобиля, представляется возможным заключение между организацией и покупателем договора купли-продажи. Таким образом, выбытие бензина следует рассматривать как операцию по реализации бензина.

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи топлива, оставшегося в баке автомобиля, признаются прочим доходом организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н). Указанный доход организация признает на дату передачи материалов покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на материалы к покупателю (п. 16 ПБУ 9/99). Размер дохода равен договорной стоимости реализованных материалов (п.п. 10.1, 6.1 ПБУ 9/99).

Поступления от продажи топлива, в момент продажи автомобиля отражаются организацией по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно стоимость проданного топлива, отраженная на счете 10 "Материалы", субсчет 10 "Топливо", признается прочим расходом организации и списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

На дату отгрузки материалов покупателю организация определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость этих материалов (без НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Доход от продажи бензина, оставшегося в баке проданного автомобиля, относится к доходам от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованных материалов (без НДС) (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Датой получения дохода от реализации является дата перехода права собственности на материалы к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Данная запись производится в периоде продажи автомобиля, т.е. одновременно с признанием прочего дохода от продажи автомобиля.

При реализации материалов (бензина) организация уменьшает доход от реализации на стоимость их приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Ниже приведено бухгалтерское сопровождение данной операции*(1):

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражен прочий доход от реализации бензина	62	91-1	Товарная накладная (ТОРГ-12)
Начислен НДС при реализации бензина	91-2	68	Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного бензина	91-2	10-3	Карточка учета материалов
Получена оплата от покупателя бензина	50	62	Приходный кассовый ордер
Отражен финансовый результат от реализации	91-9	99	Бухгалтерская справка-расчет

Вывод:

В ситуации, когда покупатель внес деньги в кассу за остаток неизрасходованного бензина в баке реализуемого автомобиля, то реализация бензина отражается так же, как и любая продажа материалов, с отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

15 декабря 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При отражении в бухгалтерском учете приведенных в консультации операций необходимо руководствоваться содержанием Рабочего плана счетов, утвержденного для Общества.