Правильная индивидуализация товарного знака (О. Черевадская, "Финансовая газета", N 9, 10, март 2011 г.)

Правильная индивидуализация товарного знака

Узнаваемость компании - это залог ее доходности и стабильности, поскольку, приобретя понравившийся продукт, покупатель может вновь обратиться к его продавцу. Приобретение товарного знака - одна из возможностей для компании быть узнаваемой.

Индивидуализация компании начинается с даты ее регистрации, поскольку любая коммерческая организация согласно п. 1 ст. 1473 ГК РФ выступает в гражданском обороте под своим фирменным наименованием. Причем это наименование определяется в учредительных документах и включается в Единый государственный реестр юридических лиц при государственной регистрации фирмы. После регистрации компании принадлежит исключительное право использовать свое фирменное наименование в качестве средства индивидуализации. Способы использования фирменного наименования в качестве средства индивидуализации законодательством не ограничены. Так, наименование фирмы можно указывать как на внутренних документах (вывесках, бланках, в счетах и иной документации), так и во внешних (объявлениях и рекламе). Кроме того, название можно указывать на товарах или их упаковках (п. 1 ст. 1474 ГК РФ).

Действующее законодательство охраняет право компании на фирменное наименование в течение всего времени после даты регистрации. Право предприятия на фирменное наименование может быть прекращено только после его ликвидации (исключения из государственного реестра). Поэтому не допускается использование юридическими лицами названий, тождественных фирменному наименованию уже зарегистрированной компании. Нельзя использовать также название для фирмы, сходное до степени смешения с названием другого предприятия (п. 3 ст. 1474 ГК РФ).

Компания может быть признана нарушителем, если она:

использует название своей фирмы, которое тождественно или похоже на наименование другой компании;

осуществляет деятельность, аналогичную деятельности той компании, у которой похожее название.

Фирма-нарушитель обязана по требованию правообладателя не только прекратить использование своего фирменного наименования, но и возместить правообладателю причиненные убытки (п. 4 ст. 1474 ГК РФ). Однако санкции могут быть применены только в том случае, если предполагаемый нарушитель включен в Единый государственный реестр юридических лиц позднее, чем правообладатель. Как поступать, если компания - "обидчик" зарегистрирована раньше так называемого правообладателя? Для того чтобы не возникало проблем в будущем, было бы неплохо проверить название компании на похожесть на этапе регистрации.

Следует отметить, что в настоящее время регистрацией компаний занимаются налоговые органы, в обязанности которых не входит проведение экспертизы заявленного наименования (письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.08 г. N 09-14/041192).

Другим вариантом индивидуализации предприятия является товарный знак или знак обслуживания (если компания занимается выполнением работ или оказанием услуг).

Товарный знак - это словесное, изобразительное, объемное обозначение или их комбинации, зарегистрированные должным образом (п. 1 ст. 1482 ГК РФ). Если в составе обозначения товарного знака использовать фирменное наименование компании или его отдельные элементы (п. 1 ст. 1476 ГК РФ), то предприятие получит свое "лицо", и оно будет уникально, поскольку предварительно будет проведена экспертиза регистрируемого товарного знака.

Согласно ст. 1480 ГК РФ государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации (Государственный реестр товарных знаков). В соответствии с п.п. 5.2.1 Положения о Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.04 г. N 299 (ред. от 15.06.10 г.), таким регистрирующим органом является Роспатент. Указанный регистрирующий орган выдает и свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (п. 2 ст. 1481 ГК РФ).

Однако, перед тем как выдать свидетельство на товарный знак, Роспатент в обязательном порядке проведет экспертизу заявленного обозначения (п. 1 ст. 1499 ГК РФ), в ходе которой, в частности, будет проверено, не совпадает ли регистрируемый бренд с уже зарегистрированными знаками, в этом и заключается отличие регистрации товарного знака от регистрации имени компании.

Тот, кто регистрирует свой бренд, может быть уверен, что второго такого знака, а также похожего на него не существует. Однако, в отличие от бессрочного срока охраны наименования фирмы, свидетельство на товарный знак действует только в течение 10 лет со дня подачи заявки на его государственную регистрацию (п. 1 ст. 1491 ГК РФ). Правда, срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя (п. 2 ст. 1491 ГК РФ), и так неограниченное число раз.

Регистрация товарного знака возлагает на его правообладателя определенные обязательства. Так, зарегистрированный бренд должен постоянно использоваться. Если товарный знак не используется в течение трех лет, то его правовая охрана может быть прекращена по заявке любого заинтересованного лица (п. 1 ст. 1486 ГК РФ). Как правило, такими заинтересованными лицами чаще всего выступают конкуренты.

После регистрации товарный знак можно использовать путем его размещения:

на товарах, в том числе на этикетках и упаковках товаров;

на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;

в объявлениях, на вывесках и в рекламе;

в сети "Интернет", в том числе в доменном имени и при других способах адресации.

Правовая охрана товарного знака

Товарный знак (знак обслуживания), зарегистрированный должным образом, подлежит правовой охране. Так, согласно п. 1 ст. 1515 ГК РФ товары, этикетки, упаковки товаров, на которых незаконно размещены товарный знак или сходное с ним до степени смешения обозначение, являются контрафактными. Правообладатель вправе требовать изъятия из оборота и уничтожения за счет нарушителя контрафактных товаров, этикеток, упаковок товаров, на которых размещены незаконно используемый товарный знак или сходное с ним до степени смешения обозначение.

Также правообладатель вправе потребовать возмещения убытков, которые он понес в связи с незаконным размещением товарного знака в соответствии со ст. 15 ГК РФ. При этом под убытками понимаются как реальный ущерб, так и упущенная выгода.

Вместо возмещения ущерба правообладатель вправе требовать по своему выбору от нарушителя выплаты компенсации (п. 4 ст. 1515 ГК РФ):

в размере от 10 000 до 5 млн. руб., определяемом по усмотрению суда исходя из характера нарушения;

в двукратном размере стоимости товаров, на которых незаконно размещен товарный знак, или в двукратном размере стоимости права использования товарного знака, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование товарного знака.

Какое бы решение по защите своих прав ни выбрал правообладатель, нарушитель обязан удалить незаконно размещенный товарный знак с материалов, которыми сопровождается выполнение таких работ или оказание услуг, в том числе с документации, рекламы, вывесок (п. 3 ст. 1515 ГК РФ).

Кроме выплаты ущерба или компенсации правообладателю за неправомерное использование товарного знака, нарушителю грозит административное взыскание в соответствии со ст. 14.10 КоАП РФ:

должностным лицам - от 10 000 до 20 000 руб.;

юридическим лицам - от 30 000 до 40 000 руб.

При этом все предметы, содержащие незаконное воспроизведение товарного знака, подлежат конфискации.

Существует несколько путей приобретения товарного знака: разработать самостоятельно, приобрести по договору отчуждения или приобрести право пользования. Все эти способы вполне легитимны. Однако отражение в учете используемого товарного знака зависит от выбранного способа его приобретения.

Разработка товарного знака

Разработка собственного товарного знака - важная составляющая маркетинга. На рынок выводится новый бренд, который необходимо поддерживать, а именно проводить рекламную кампанию, "раскручивать", поддерживать качество продукции.

Для целей бухгалтерского учета товарный знак (знак обслуживания) признается нематериальным активом (далее - НМА) (п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 27.12.07 г. N 153н (ред. от 25.10.10 г.). К учету он принимается по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется на дату принятия его к учету (п. 6 ПБУ 14/2007). При этом в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением или созданием актива, а также с обеспечением условий для его использования в запланированных целях (пп. 8 и 9 ПБУ 14/2007). В дальнейшем стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не изменяется (п. 16 ПБУ 14/2007).

Здесь следует обратить внимание на то, что не все понесенные расходы можно учесть в первоначальной стоимости товарного знака. Так, не подлежат включению в стоимость товарного знака суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов, если обратное не предусмотрено законодательством. Например, товарный знак будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае налог будет участвовать в формировании его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Кроме того, не увеличивают стоимость товарного знака проценты по полученным займам и кредитам. Проценты по заемным средствам в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам, а для целей налогообложения - к внереализационным.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а (ред. от 21.01.03 г.). Кроме того, необходимо составить акт по вводу товарного знака в эксплуатацию. Унифицированная форма такого акта не утверждена Госкомстатом России, поэтому компания может разработать форму этого документа самостоятельно, утвердив ее в учетной политике. Главное, чтобы в этом документе присутствовали все необходимые реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Именно оформление указанных документов свидетельствует о принятии товарного знака к учету, а это - прямой путь к вычету НДС по всем затратам, связанным с разработкой и регистрацией товарного знака (п. 1 ст. 172 НК). Здесь следует помнить о том, что товарный знак будет считаться таковым только после получения свидетельства Роспатента.

Стоимость НМА погашается через амортизацию, которая начисляется в течение срока их полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования товарного знака можно установить равным:

сроку действия свидетельства на него;

предполагаемому сроку использования.

Компании необходимо ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. Если продолжительность периода, в течение которого фирма предполагает использовать товарный знак, существенно изменяется, то необходимо уточнить срок его полезного использования.

Согласно действующему законодательству срок полезного использования товарного знака - выраженный в месяцах период, в течение которого знак можно использовать. Определить его несложно, поскольку период действия свидетельства установлен законодательством: 10 лет с момента подачи заявки на регистрацию. Значит, срок действия свидетельства следует просто уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до выдачи охранного документа.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости либо списания актива с учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Для целей налогового учета товарный знак также признается НМА (п.п. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ), поскольку условия признания объекта интеллектуальной собственности НМА для целей налогового учета аналогичны тем, которые действуют в целях бухгалтерского учета. Есть только одно отличие, а именно: налоговым законодательством с 2011 г. установлен суммовой предел в размере 40 000 руб. НМА, стоимость которого меньше указанной суммы, не может считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Возможно, что Роспатент откажет в регистрации товарного знака. В этом случае компания все равно сможет учесть расходы по его созданию, поскольку согласно п. 1 ст. 252 НК РФ критерием признания расходов в налоговом учете является направленность на получение дохода, а не результат (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. N 53, письмо Минфина России от 21.05.10 г. N 03-03-06/1/341). Главное, чтобы все затраты были документально подтверждены.

Бизнес не знает границ, поэтому многие компании хотят выйти на международные рынки и регистрируют свой товарный знак в других странах. Такая регистрация не окажет влияния на стоимость товарного знака. Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 после принятия НМА к учету его первоначальная стоимость не может измениться. Данное правило действует и для целей налогообложения. Поэтому расходы на международную регистрацию бренда следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 2.08.05 г. N 03-03-04/1/124).

Пример 1. ООО "Альтаир" регистрирует собственный товарный знак. Для получения рекомендаций о порядке применения своего бренда был заключен договор с консалтинговой фирмой. Стоимость консультационных услуг составила 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Также был заключен договор с дизайн-бюро о разработке макета товарного знака. Стоимость услуг дизайнеров составила 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Когда бренд был разработан, ООО "Альтаир" подало заявку на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения. За подачу заявки была уплачена патентная пошлина в размере 8500 руб. После проведенной экспертизы заявки фирма уплатила патентную пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию и выдачу свидетельства. Весь процесс регистрации товарного знака занял 12 месяцев.

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие записи:

Дебет 08, Кредит 60 - 50 000 руб. - отражены в составе капитальных вложений затраты консалтинговой фирмы;

Дебет 19, Кредит 60 - 9000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная консультантом;

Дебет 60, Кредит 51 - 59 000 руб. - оплачены услуги консалтинговой фирмы;

Дебет 08, Кредит 60 - 60 000 руб. - отражены затраты дизайн-бюро на разработку товарного знака;

Дебет 19, Кредит 60 - 10 800 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная дизайнерами;

Дебет 60, Кредит 51 - 70 800 руб. - оплачены услуги за разработку товарного знака;

Дебет 76, Кредит 52 - 18 500 руб. (8500 руб. + 10 000 руб.) - уплачены патентные пошлины за подачу заявки, экспертизу, регистрацию и выдачу свидетельства;

Дебет 08, Кредит 76 - 18 500 руб. - патентные пошлины отнесены на увеличение первоначальной стоимости товарного знака;

Дебет 04, Кредит 08 - 128 500 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. + 18 500 руб.) - введен в эксплуатацию товарный знак;

Дебет 68, Кредит 19 - 19 800 руб. (9000 руб. + 10 800 руб.) - принят к вычету НДС, предъявленный консультантами и дизайнерами.

После принятия товарного знака к учету его можно амортизировать. Срок полезного использования зарегистрированной марки - 108 месяцев (10 лет х 12 месяцев - 12 месяцев).

Дебет 20, 44, Кредит 05 - 1189,81 руб. (128 500 руб. : 108 месяцев) - начислена амортизация по товарному знаку.

Амортизация будет начисляться ежемесячно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Кроме того, она будет уменьшать прибыль. Если товарный знак перестанет выполнять свою функцию, то амортизацию нельзя будет учесть при расчете налоговой базы.

По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком будут учтены как расходы будущих периодов (пп. 18, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (ред. от 8.11.10 г.). Поэтому они будут постепенно списываться на себестоимость в течение последующих 10 лет. Аналогичным образом такие расходы будут уменьшать прибыль (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Приобретение товарного знака

Приобретение известного товарного знака - быстрый и надежный путь к узнаваемости. У компании уже нет необходимости вкладываться в "раскрутку" бренда: реклама в СМИ, PR-акции и прочие мероприятия уже были проведены. Поэтому фирме не стоит тратить на продвижение бренда дополнительные средства.

Приобретение товарного знака осуществляется по договору об отчуждении исключительного права на него. Договор заключается в письменной форме (п. 1 ст. 1488 ГК РФ). Кроме того, его обязательно следует зарегистрировать в Роспатенте (п. 1 ст. 1490 ГК РФ). Только после регистрации договора и уплаты необходимой пошлины право на товарный знак перейдет от правообладателя к покупателю (п. 2 ст. 1232 ГК РФ).

При принятии товарного знака к учету на него также оформляют карточку учета нематериальных активов по форме N НМА-1 и составляют акт о его вводе в эксплуатацию.

Пример 2. ООО "Млечный путь" решило приобрести товарный знак для увеличения объема продаж. Для выбора бренда фирма воспользовалась консультационными услугами, заплатив за них 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. За выбранный товарный знак туристическая компания перечислила правообладателю 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб. Согласно заключенному договору пошлину за регистрацию уплачивает покупатель. Поэтому ООО "Млечный путь" перечислило 10 000 руб. за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак и 1500 руб. за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации и в свидетельство на товарный знак.

Оставшийся срок действия исключительного права на приобретаемый товарный знак составляет пять лет. Согласно учетной политике ООО "Млечный путь" амортизация начисляется линейным способом.

В учете ООО "Млечный путь" отражены следующие операции по приобретению бренда:

Дебет 08, Кредит 60, 76 - 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) - отражены затраты консалтинговой фирмы;

Дебет 19, Кредит 60, 76 - 3600 руб. - выделен НДС со стоимости консультационных услуг;

Дебет 60, 76, Кредит 51 - 23 600 руб. - оплачены консультационные услуги по выбору торгового знака;

Дебет 08, Кредит 60, 76 - 400 000 руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.) - отражена стоимость товарного знака;

Дебет 19, Кредит 60, 76 - 72 000 руб. - выделен НДС со стоимости товарного знака;

Дебет 60, 76, Кредит 51 - 472 000 руб. - перечислены денежные средства правообладателю торгового знака;

Дебет 08, Кредит 76 - 11 500 руб. (10 000 руб. + 1500 руб.) - отражены уплаченные пошлины;

Дебет 76, Кредит 51 - 11 500 руб. (10 000 руб. + 1500 руб.) - перечислены пошлины;

Дебет 04, Кредит 08 - 431 500 руб. (20 000 руб. + 400 000 руб. + 11 500 руб.) - принят к учету торговый знак;

Дебет 68, Кредит 19 - 75 600 руб. (3600 руб. + 72 000 руб.) - принят к вычету НДС;

Дебет 20, 44, Кредит 05 - 7191,67 руб. (431 500 руб. : (5 лет х 12 месяцев) - отражено ежемесячное начисление амортизации по торговому знаку.

Эта же сумма будет учитываться и для целей налогообложения прибыли.

Получение товарного знака по лицензионному соглашению

Для того чтобы воспользоваться торговым знаком, совсем не обязательно его приобретать. Можно получить право его использования - для этого необходимо заключить договор коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ). Такой договор, как и договор отчуждения, заключается в письменной форме и в обязательном порядке подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не зарегистрировать, то он считается ничтожным (ст. 1028 ГК РФ).

Как правило, ответственным за регистрацию договора коммерческой концессии является правообладатель товарного знака. Но он может передать свои обязанности по регистрации пользователю, указав об этом в договоре (п. 2 ст. 1031 ГК РФ).

Договор коммерческой концессии является платным. Вознаграждение правообладателю может выплачиваться пользователем в любой форме: фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.

Как правило, при получении товарного знака по лицензионному соглашению правообладателю выплачивается разовый (паушальный) платеж, а затем перечисляются ежемесячные платежи (роялти).

Получая товарный знак в пользование, следует помнить, что фирма берет на себя дополнительные обязательства (ст. 1032 ГК РФ). Так, она обязана использовать товарный знак указанным в договоре образом. Также необходимо обеспечивать соответствие качества оказываемых услуг качеству аналогичных услуг, оказываемых непосредственно правообладателем. Кроме того, компании следует оказывать покупателям все дополнительные услуги, на которые они могли бы рассчитывать, если бы обратились к правообладателю. Также необходимо быть готовым к тому, что владелец товарного знака придет с проверкой на предмет качества оказываемых услуг (ст. 1031 ГК РФ).

Для целей учета товарный знак, полученный в пользование, не является НМА, поскольку в отношении него не выполняется одно из основных условий, а именно отсутствуют исключительные права. Поэтому НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Причем в фактическую цену получаемого товарного знака включается не только разовый платеж, но и ежемесячно уплачиваемые суммы, указанные в твердых величинах. Если ежемесячные платежи зависят от суммы выручки, объема производства или иных непредсказуемых показателей, то в договорную оценку включается только паушальный платеж.

Здесь следует обратить внимание на то, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, не предусмотрен специальный счет для учета НМА, полученных в пользование, поэтому компании необходимо ввести его самостоятельно (например, счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование") и обязательно прописать такой порядок учета в учетной политике.

Платежи за предоставление права пользования учитываются в зависимости от их характера и периодичности. Так, сумма в виде фиксированного разового платежа учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается постепенно в течение срока действия договора, а периодические платежи, уплачиваемые в суммах и сроках, установленных в договоре, включаются в расходы отчетного периода.

Пример 3. ООО "Звездный ветер" заключен договор коммерческой концессии на право использования товарного знака на пять лет. Согласно заключенному договору патентную пошлину в сумме 10 000 руб. уплачивает пользователь. Разовый платеж за право использования товарного знака составляет 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. Ежемесячные платежи за право пользования товарным знаком составляют 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.

Бухгалтер ООО "Звездный ветер" отразил совершенные операции в учете следующими записями:

Дебет 76, Кредит 51 - 10 000 руб. - перечислена пошлина за регистрацию договора коммерческой концессии;

Дебет 012 - 1 150 000 руб. (250 000 руб. + (15 000 руб. х 5 лет х 12 месяцев) - отражено за балансом право пользования нематериальным активом;

Дебет 60, 76, Кредит 51 - 295 000 руб. - перечислен разовый платеж правообладателю товарного знака;

Дебет 19, Кредит 60, 76 - 45 000 руб. - отражен НДС с суммы разового платежа;

Дебет 97, Кредит 60, 76 - 250 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб.) - сумма разового платежа отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 68, Кредит 19 - 45 000 руб. - принят к вычету НДС с суммы разового платежа;

Ежемесячно до конца действия договора бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 20, 44, Кредит 97 - 4166,67 руб. (250 000 руб. : (5 лет х 12 месяцев) - списана на затраты часть расходов будущих периодов.

Ежемесячно до конца года:

Дебет 20, 44, Кредит 60, 76 - 15 000 руб. - отражена задолженность по оплате ежемесячного платежа за пользование товарным знаком;

Дебет 19, Кредит 60, 76 - 2700 руб. - выделен НДС с задолженности по оплате ежемесячного платежа за пользование товарным знаком;

Дебет 68, Кредит 19 - 2700 руб. - принят к вычету НДС с суммы ежемесячного платежа;

Дебет 60, 76, Кредит 51 - 17 700 руб. - перечислен ежемесячный платеж.

Необходимо отметить, что расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию договора коммерческой концессии могут быть квалифицированы как расходы будущих периодов. В этом случае они отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности текущего периода (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (ред. от 25.10.10 г.). Однако, учитывая требования рациональности ведения бухгалтерского учета и незначительность суммы пошлины, пользователь вправе учесть пошлину в расходах текущего периода без предварительного отражения на счете 97 (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. N 106н (ред. от 8.11.10 г.).

Для целей налогообложения суммы периодических платежей признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п.п. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Разовый платеж включается в состав прочих расходов (п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) равномерно в течение срока действия договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы по уплате патентной пошлины для целей налогообложения прибыли также признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (п.п. 49 п. 1 ст. 264, п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

О. Черевадская,

директор по аудиту

ЗАО "Финансовый Контроль и Аудит"

"Финансовая газета", N 9, 10, март 2011 г.