Вопрос: При производстве продукции работник организации получил травму по вине работодателя. По соглашению между ними компенсация морального вреда установлена в размере 10 000 руб. В суд работник не обращался. Как следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату данной компенсации? ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 3, март 2011 г.)

При производстве продукции работник организации получил травму по вине работодателя. По соглашению между ними компенсация морального вреда установлена в размере 10 000 руб. В суд работник не обращался.

Как следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату данной компенсации?

Трудовые отношения. В силу ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

Бухгалтерский учет. Компенсация морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями работодателя, не связана с расчетами по оплате труда. Эта выплата входит в состав прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), которые связаны, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, исполнением трудовых обязанностей.

Из изложенного следует, что выплаченная в соответствии со ст. 237 ТК РФ сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Данная позиция подтверждается мнением официальных органов (см. письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@), также судебной практикой (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2010 по делу N А05-7091/2009, Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31), Поволжского округа от 09.02.2006 по делу N А65-10211/2005-СА2-11, Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5304/06-С7).

Страховые взносы. Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Пример бухгалтерских записей по произведенным операциям

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена причитающаяся работнику сумма возмещения морального вреда	91-2	73	10 000	Соглашение сторон, бухгалтерская справка
Выплачена сумма возмещения морального вреда	73	50	10 000	Расходный кассовый ордер
Отражено постоянное налоговое обязательство с компенсации морального вреда	99	68-1	2000 (10 000 х 20%)	Бухгалтерская справка-расчет

Поскольку возмещение морального вреда в рассматриваемом случае осуществляется по соглашению работника и работодателя, а не в силу договоров, поименованных в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, то такая выплата также не должна являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

С выплачиваемой компенсации морального вреда организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций. Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Из данной нормы можно сделать вывод, что в состав внереализационных расходов могут быть включены расходы в виде признанных организацией сумм возмещения морального вреда.

Вместе с тем в соответствии с позицией Минфина России (письма от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232) возмещение морального вреда не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда и поэтому не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. По мнению Минфина России, применение нормы подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которой к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба, в данном случае не обосновано (поскольку возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ).

Вместе с тем сложившаяся судебная практика в подавляющем большинстве свидетельствует о том, что расходы на возмещение морального вреда могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (постановления ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7, Волго-Вятского округа от 04.10.2006 N А38-635-4/178-2006).

В данной схеме бухгалтерские записи произведены исходя из позиции налоговых органов. Поскольку затраты по выплате компенсации не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Эти разницы образуют постоянные налоговые обязательства (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Для осуществления бухгалтерских записей в таблице проводок к балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" используется субсчет 68-1 - расчеты по налогу на прибыль.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 марта 2011 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 3, март 2011 г.