Новый отчет о прибылях и убытках (И. Ложников, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.)

Новый отчет о прибылях и убытках

Продолжаем тему "трансформации" данных отчетности за 2010 год в новые формы. В отчет о прибылях и убытках*(1) по сравнению с ранее действующим форматом*(2) введено минимальное количество новаций.

Сразу оговорюсь, что в новой форме отчета о прибылях и убытках по-прежнему отражают сведения только за отчетный период, а также за аналогичный период предыдущего года. Вместе с тем, как и в бухгалтерском балансе, в форму отчета о прибылях и убытках введена графа "Пояснения".

Изменение ОНО и ОНА

По строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода. Такое уточнение связано с тем, что раньше (в т.ч. в отчетности 2010 г.) этот показатель приводился как абсолютный, тем самым его значение неоднократно участвовало в расчете текущего налога на прибыль (т.е. многократно "задваивалось"). В этой связи выглядит вполне уместным порекомендовать читателям при заполнении указанных сумм ввести знак.

Так, в случае если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств возросла, то разность (отклонение) показывается со знаком "+" (в бухгалтерской отчетности это "прямая" запись, т.е. без указания знака). В случае же уменьшения величины отложенных налоговых обязательств разность (отклонение) приводится со знаком "-". В соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности отрицательные значения приводятся в скобках.

При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль.

Также в отчете за 2011 год уточнено и наименование строки "Отложенные налоговые активы", которая теперь называется "Изменение отложенных налоговых активов". Причина подобного уточнения и порядок заполнения данного показателя (строки) аналогичны пояснениям, данным к строке "Изменение отложенных налоговых обязательств", с тем лишь отличием, что рост изменения отложенных налоговых активов приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения - к уменьшению текущего налога на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, "Текущий налог на прибыль" представляет собой результат алгебраических действий (см. формулу).

"Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль"

+

"Постоянные налоговые обязательства (активы)"

-

"Изменение отложенных налоговых обязательств"

+

"Изменение отложенных налоговых активов"

=

Текущий налог на прибыль

Справочные показатели

Новые строки добавлены и в справочные показатели к отчету о прибылях и убытках.

В частности, введена строка "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". По данной строке отчета о прибылях и убытках организации должны приводить сумму результата от переоценки внеоборотных активов, отнесенную на счет добавочного капитала (т.е. конечный результат - разницу между дооценкой и уценкой активов, отнесенной на счет добавочного капитала).

При этом в случае если результат сформировался в виде превышения дооценки активов над их уценкой, то он указывается со знаком "+", а если имеет место превышение суммы уценки над дооценкой, то со знаком "-".

По строке "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" организации могут приводить данные по операциям, непосредственно не связанным с отнесением доходов и расходов на счета учета затрат на производство и (или) счета учета финансовых результатов.

В настоящее время такие операции встречаются в практике работы предприятий чрезвычайно редко. В качестве примера можно привести операции, связанные с формированием бухгалтерской отчетности в условиях гиперинфляции, отнесение курсовой разницы от зарубежной деятельности (например, деятельности филиалов, расположенных за рубежом) и т.п.

Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н

И. Ложников,

директор Департамента методологии бухгалтерского

учета компании "Эйч Эл Би Внешаудит", доцент

Примечание

Алла Зайцева, руководитель проектов отдела внедрения офиса "Савеловский" компании "1С: Бухучет и Торговля" (БИТ)

Новые формы бухгалтерской отчетности на основании приказа Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н нужно будет применять начиная с годовой отчетности за 2011 год. Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 года. Также можно использовать и старые формы отчетности. Это остается на усмотрение организации. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 год, какие формы будут применяться компанией для подготовки бухгалтерской отчетности.

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений за основу берется приложение N 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую форму N 5.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н

*(2) приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н