Как учесть в расходах услуги платной автостоянки? (Е. Степина, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.)

Как учесть в расходах услуги платной автостоянки?

Во многих компаниях есть автомобили, но нет собственных парковок. В таком случае организации прибегают к помощи сторонних - платных - автостоянок.

Оплатить стоянку автомобиля можно двумя способами: заключить со стоянкой от имени компании договор на оказание возмездных услуг*(1) и платить по безналичному расчету от имени организации либо производить оплату через подотчетное лицо наличными (как правило, таковым является водитель автомобиля).

Если по условиям договора организация получает акт об оказании услуг, списать расходы на стоянку нужно в момент получения такого документа*(2). Договором могут быть предусмотрены различные варианты оказания услуги платной автостоянки. Например, в нем могут быть перечислены несколько автомобилей, которые могут стоять на одном конкретном месте стоянки в разные дни или часы. Договором может быть предусмотрена почасовая, дневная или фиксированная арендная плата места за полный месяц. Организация оплачивает стоянку исходя из условий договора, соблюдение которых позволит принять суммы за стоянку в составе расходов при расчете налога на прибыль.

В случае оплаты стоянки подотчетным лицом стоимость включается в расходы в момент утверждения авансового отчета сотрудника*(3).

Платные стоянки и налог на прибыль

Затраты на платные автостоянки относятся к расходам на содержание служебного транспорта и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль*(4). При методе начисления такие расходы признаются на дату:

- утверждения авансового отчета, если стоянка оплачена подотчетным лицом;

- получения акта об оказании услуг автостоянки в случае заключения договора на оказание услуг*(5).

При применении организацией кассового метода расходы на оплату услуг автостоянки признаются по мере оплаты*(6).

В бухгалтерском учете расходы на платную стоянку относятся на счета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29) либо на счет 44 "Расходы на продажу" - в зависимости от характера использования автомобиля.

Правила оформления документов

Для того чтобы расходы можно было учесть при расчете налога на прибыль, их нужно не только экономически обосновать, но и правильно подтвердить документами.

Порядок подтверждения расходов на оплату услуг автостоянки рекомендуют контролирующие органы*(7).

Чтобы у налоговых органов не возникло претензий и вопросов по подтверждению расходов, в документах должна быть информация об автомобиле, который фирма держит на платной стоянке (марка автомобиля, его регистрационный номер). Так организация сможет документально подтвердить обоснованность расходов, то есть доказать, что именно этот автомобиль компании ставится на стоянку в условленные сроки за плату.

Важные реквизиты автомобиля

Если организация подтверждает услуги автостоянки квитанцией, то реквизиты машины (марка, регистрационный номер) могут присутствовать в ней. Такие реквизиты бланка строгой отчетности характеризуют специфику услуги*(8).

В случае если фирма подтверждает услуги платных автостоянок с помощью кассового чека, то попросите сотрудников организации, оказывающей услуги автостоянки, дополнительно к кассовому чеку выписать товарный чек с указанием в нем марки и регистрационного номера автомобиля. Так рекомендует поступить налоговая служба*(9).

Когда организация заключает договор на оказание платных услуг автостоянки, подтверждающим документом будет являться акт с указанием марки и регистрационного номера автомобиля. Если в акте нет упоминания о конкретном автомобиле (прописано только наименование услуги - автостоянка), то подтверждающим документом может быть перечень автомобилей, которые хранятся на автостоянке в соответствии с договором. Такой перечень обычно является приложением к договору.

Е. Степина,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

О. Монако,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Примечание

Ольга Галкова, руководитель Департамента правового и налогового консалтинга компании "ЦБА"

Если места на автопарковке арендуются компанией для собственных или арендованных служебных автомобилей, то для признания расходов экономически обоснованными достаточно иметь на балансе и (или) в аренде автотранспорт и не иметь собственного гаража, паркинга, а также заключенных договоров, из которых прямо или косвенно вытекает право компании на пользование парковочными местами (например, договоры аренды здания или помещений).

Если компания пользуется услугами платных автостоянок, то, как правило, оплата производится наличными через подотчетное лицо. Приказ руководства компании и авансовый отчет подотчетного лица с приложением подтверждающих документов будут служить оправдательными документами при отнесении расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Минфин России отмечает, что в том случае, если автостоянка использует при наличных расчетах ККТ, подтверждающим документом будет являться кассовый чек (письмо от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404).

Поскольку данные автомобиля не являются обязательным реквизитом чека, их отсутствие в чеке нельзя считать препятствием для отнесения на расходы оплаты услуг платных автостоянок.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг платных автостоянок при наличии первичных оправдательных документов (кассовых чеков, авансовых отчетов подотчетных лиц и т.д.) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), как расходы на содержание служебного автотранспорта. Такая позиция подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 11 января 2006 года N 03-03-04/2/1.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 779 ГК РФ

*(2) п. 16 ПБУ 10/99; п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности

*(3) Указания, утв. пост. Госкомстата России от 01.08.2001 N 55

*(4) подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(5) подп. 3, 5 п. 7 ст. 272 НК РФ

*(6) п. 3 ст. 273 НК РФ

*(7) письма Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404, УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007

*(8) п. 3 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 06.05.2008 N 359

*(9) см., напр.: письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007