ДСАГО и налог на прибыль (Е. Степина, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.)

ДСАГО и налог на прибыль

Если в организации используется автомобиль, то он должен быть застрахован. Когда можно учесть стоимость страховки на ДСАГО в налоговых расходах?

Чаще всего дополнительно страхуют ответственность те компании, автомобили которых интенсивно используются на дорогах города или иных аварийно опасных участках. Полис ДСАГО может выручить компанию-страхователя в тех случаях, когда выплат по ОСАГО недостаточно для покрытия ущерба потерпевшей стороны*(1). При наступлении страхового случая вся сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании, включается в состав внереализационных доходов*(2).

Для того чтобы застраховать дополнительную гражданскую ответственность, нужно заключить дополнительный договор со страховой компанией*(3) и оплатить полис ДСАГО. И в данном случае у бухгалтера возникает вопрос: можно ли расходы на этот полис учесть при расчете налога на прибыль? Или же добровольное страхование не является экономически обоснованными тратами, а стоимость полиса не учитывается в расчетах налога?

Какие существуют мнения?

У контролирующих органов точка зрения единая и определена четко: расходы на ДСАГО не учитываются при расчете налога на прибыль, не уменьшают налоговую базу*(4). У этой позиции есть логическое обоснование: ДСАГО является дополнительным страхованием, не обязательным для эксплуатации автомобиля. То есть такие расходы не являются экономически обоснованными, так как отсутствие ДСАГО не мешает компании осуществлять свою деятельность.

Однако в арбитражной практике есть примеры, когда компания принимала оплату ДСАГО в расходы и суд поддерживал ее. Дело в том, что пункт 1 статьи 263 Налогового кодекса позволяет включить в состав расходов все виды добровольного страхования транспорта*(5). При этом прямого запрета на включение в расходы платы за ДСАГО в данной статье нет. Таким образом, у компаний нет ограничений для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на суммы, выплаченные страховой компанией за полисы ДСАГО. Есть судебные решения, поддерживающие такую позицию*(6).

Разные позиции - разный учет

Если компания придерживается позиции налоговой инспекции и Минфина России, то затраты на дополнительное страхование ответственности не будут учитываться в налоговом учете. В бухгалтерском учете расходы на ДСАГО сначала принимаются как расходы будущих периодов, затем равномерно списываются в течение срока действия договора на счет общехозяйственных расходов*(7). При этом если компания применяет ПБУ 18/02, то из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ДСАГО возникнет постоянная разница. И с этой разницы нужно рассчитывать постоянное налоговое обязательство*(8).

Пример

Фирма заключила со страховой компанией дополнительный договор ДСАГО в январе, сумма годовой страховой премии по договору - 10 000 руб. Компания заплатила всю сумму страховой премии в начале года, однако списывать расходы будет равномерно в течение 12 месяцев (срок действия страховки - год).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 10 000 руб. - перечислена сумма страховой премии по договору ДСАГО;

Дебет 97 Кредит 76

- 10 000 руб. - страховая премия отражена в расходах будущих периодов.

Ежемесячно начиная с января бухгалтер будет списывать часть страховой премии в расходы, каждая часть составит: 10 000 руб.: 12 = 833 руб.

Дебет 26 Кредит 97

- 833 руб. - списаны расходы на ДСАГО за текущий месяц.

Фирма придерживается мнения контролирующих органов и расходы на ДСАГО при расчете налога на прибыль не учитывает. Значит, каждый месяц в бухгалтерском учете будет возникать постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 167 руб. (833 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство с расходов на ДСАГО, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 марта 2009 г. N 16-15/028077.3

Постановление ФАС Уральского округа от 11 апреля 2007 г. N Ф09-2375/07-СЗ

Если же компания включила в расходы оплаченную страховую премию ДСАГО, то постоянного налогового обязательства не будет. Уплаченные суммы отражаются первоначально в составе расходов будущих периодов на счете 97 и затем списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой, в течение срока действия договора ДСАГО.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, фирма учитывает расходы на ДСАГО при расчете налога на прибыль, тогда проводки по страхованию будут выглядеть следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51

- 10 000 руб. - перечислена сумма страховой премии по договору ДСАГО;

Дебет 97 Кредит 76

- 10 000 руб. - страховая премия отражена в расходах будущих периодов.

Ежемесячно начиная с января бухгалтер будет списывать часть страховой премии в расходы, каждая часть составит: 10 000 руб. : 12 = 833 руб.

Дебет 26 Кредит 97

- 833 руб. - списаны расходы на ДСАГО за текущий месяц.

Но в таком случае фирме нужно быть готовой отстаивать выбранную позицию в суде и помнить, что положительные для компаний решения по данному вопросу имеются и доказать свою правоту вполне возможно. Важно заранее подготовить необходимые документы, которые потребуются судьям для рассмотрения дела. Такими документами могут быть договор со страховой компанией и дополнительные соглашения, а также документы, подтверждающие право собственности владельца на конкретное транспортное средство. В некоторых случаях судьи могут запросить документы, подтверждающие использование автомобиля в деятельности компании, направленной на получение дохода. Именно этот факт указывает на целесообразность и экономическую обоснованность расходов на ДСАГО. Полный комплект документов позволит компании уверенно чувствовать себя в суде и даст больше шансов отстоять свою позицию.

Е. Степина,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

Е. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Примечание

А. Жигина, старший юрист компании "Пепеляев Групп"

По общему правилу страховые взносы по договорам имущественного страхования (в т.ч. рисков гражданской ответственности) не признаются в целях налогообложения прибыли, за исключением перечисленных в статье 263 Налогового кодекса (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда признаются в целях налогообложения прибыли в случае, если такое страхование необходимо для осуществления деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами РФ или международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Кроме того, к расходам при исчислении налога на прибыль также могут быть отнесены все другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Для подтверждения экономической обоснованности расходов на добровольное страхование автогражданской ответственности необходимо помимо самого договора страхования (или страхового полиса, сертификата, квитанции, др.) представить платежный документ на оплату страхового взноса (для подтверждения момента признания расхода (п. 6 ст. 272 НК РФ)) и документы, обосновывающие необходимость (обязательность) наличия такого договора страхования для осуществления налогоплательщиком своей деятельности в силу требований международных обязательств РФ (международных требований) или требований российского законодательства.

Примечание. История автомобильного страхования

Страховать автомобили и ответственность начали еще в XX веке в Англии и Америке. Причем обязательным страхование гражданской ответственности впервые стало в США. К середине XX века в законодательстве большинства европейских стран появились нормы, касающиеся автострахования. В нашу страну этот вид страхования пришел чуть позже, в 80-е годы.

Первым шагом в истории страхования в СССР было постановление Совета Министров "О мерах по дальнейшему развитию государственного страхования и повышению качества работы страховых органов", принятое в 1984 году. Благодаря этому документу в СССР появилось страхование "автокомби", объектами которого являлись транспортные средства, пассажиры и багаж. А вот страхование ответственности возникло в России лишь в 1991 году и носило добровольный характер. Обязательным оно стало в 2002 году, когда был принят Закон об обязательном страховании владельцев транспортных средств.

Подготовила Екатерина Васина

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 5 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ

*(2) п. 3 ст. 250 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 940 ГК РФ

*(4) письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/71, от 07.09.2005 N 03-03-02/74, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013753

*(5) п. 1 ст. 263 НК РФ

*(6) см., напр.: определение ВАС РФ от 08.10.2008 N 13023/08; пост. ФАС МО от 11.12.2009 N КА-А40/13735-09-2, от 10.10.2005 N КА-А40/9616-05, ФАС СЗО от 26.06.2008 N А56-15666/2007, ФАС УО от 11.04.2007 N Ф09-2375/07-СЗ

*(7) п. 65 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(8) пп. 4, 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н