Вахтовый метод или командировка? (М. Кузьмина, Р. Габбасов, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.)

Вахтовый метод или командировка?

Многие работодатели все служебные поездки своих сотрудников оформляют как командировки. Но некоторые из них могут быть оформлены как работа вахтовым методом, что позволит существенно сэкономить на НДФЛ.

Работа вахтовым методом имеет значительное сходство с командировками. Обе эти формы организации трудовой деятельности связаны с поездками к месту выполнения работы и возвращением к месту жительства*(1). Работникам при этом предоставляются гарантии и компенсации, оплачиваются расходы по проезду к месту работы и обратно.

В то же время можно выделить ряд принципиальных отличий.

1. При вахтовом методе работы трудовая деятельность осуществляется работником вне места своего проживания постоянно. Иными словами, работа на вахте является постоянной, в то время как в командировке сотрудник осуществляет конкретное служебное поручение в течение определенного срока и вне места постоянной работы.

2. В период работ на вахте работодатель обязан обеспечить условия для проживания сотрудников (создать вахтовый поселок, оплатить общежитие и т.п.). Командированный сотрудник, как правило, самостоятельно подыскивает и оплачивает помещение для проживания, а работодатель возмещает расходы по найму такого помещения при условии предоставления работником подтверждающих документов.

Тем не менее действующее законодательство оставляет на усмотрение компании-работодателя право выбирать, применять или нет вахтовый метод работ. Вахтовый метод может использоваться организациями практически с любым видом деятельности, для отдельных категорий работников или даже для одного работника*(2).

Различия в учете

Несмотря на то что состав расходов компании-работодателя при оформлении командировок и работы вахтовым методом во многом будет совпадать (возмещение работникам проживания, проезда и т.д.), у командировок и вахты есть одно существенное отличие: при оформлении командировки в качестве компенсационной выплаты платят суточные, а при вахтовом методе работы - вахтовую надбавку (см. таблицу 1).

Таблица 1

Налогообложение компенсационных выплат при вахтовом методе и командировке

Налоги и взносы	Суточные		Вахтовая надбавка
НДФЛ	Не облагаются*	*Налогом облагаются суммы, превышающие 700 руб. в день (на территории РФ) и 2500 руб. в день (за пределами РФ) абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ	Не облагается	абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ
Страховые взносы (включая взносы на "травматизм")	Не облагаются	подп. "и" подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ	Не облагается	подп. "и" подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
Налог на прибыль	Включаются в состав прочих расходов	подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ	Включается в состав расходов на оплату труда	п. 3 ст. 255 НК РФ; письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58, от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313

Хотя обе эти выплаты являются компенсационными и их размер компания определяет самостоятельно, при выборе вахтового метода работы можно не удерживать НДФЛ со всей суммы вахтовой надбавки. Это имеет важное значение, особенно если на предприятии трудится много работников-нерезидентов, у которых НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов.

Однако существенным недостатком применения вахтового метода является довольно-таки трудоемкий документооборот: необходимо произвести технико-экономические расчеты, которые подтвердят, что применение вахтового метода в компании целесообразно, утвердить положение о работе вахтовым методом, графики работы на вахте, а также вести суммированный учет рабочего времени по каждому работнику во время вахты и т.д.

Также при оформлении командировки компания сможет учесть практически любые дополнительные расходы, произведенные работником (например, услуги такси, бронирования) (см. таблицу 2). При вахтовом методе перечень расходов является менее разнообразным, кроме того, в некоторых регионах расходы принимаются лишь в пределах нормативов, которые установлены органами местного самоуправления.

Таблица 2

Учет расходов при вахтовом методе и командировке для целей налогообложения прибыли

Вид расходов	Командировка		Вахтовый метод
Оплата труда	В размере среднего заработка	ст. 255 НК РФ; ст. 167 ТК РФ	В размере фактического заработка	ст. 255 НК РФ; ст. 302 ТК РФ
Проезд в пункт назначения и обратно	В размере, который установлен организацией	подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ	В размере фактических затрат**	**При условии, что эти расходы предусмотрены в коллективном договоре. подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ
Затраты на проживание	В размере, который установлен организацией	подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ	В пределах утвержденных местных нормативов или фактических затрат (если нормативы не утверждены)	подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ В расходах на проживание также могут быть учтены: - платежи за аренду квартир у физических лиц (письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-04-06-01/137); - стоимость проживания в санатории-профилактории (письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/80)
Прочие расходы***	В размере, который установлен организацией	***Любые расходы при условии, что они предусмотрены локальным нормативным актом организации, связаны с командировкой и соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ	В пределах утвержденных местных нормативов или фактических затрат (если нормативы не утверждены)	***Это могут быть: - расходы на содержание (или аренду) вахтовых поселков (включая объекты социально-бытового назначения, ЖКХ и т.д.); - расходы на организацию питания работников, обустройство жилых помещений и т.д. подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/394, от 07.04.2006 N 03-03-04/1/328; пост. ФАС ЗСО от 13.04.2009 N Ф04-2173/2009(4387-А81-26)

М. Кузьмина,

эксперт по финансовому законодательству

Р. Габбасов,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт I класса

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 166, 297 ТК РФ

*(2) письмо ФНС России от 13.03.2009 N 3-2-09/64