Письмо УФНС России по г. Москве от 28 марта 2008 г. N 20-12/030172 О порядке отражения в налоговом учете доходов и расходов организации, осуществляющей деятельность через обособленные подразделения, расположенные в другом субъекте РФ, применяющие специальный режим налогообложения в виде ЕНВД

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 марта 2008 г. N 20-12/030172

Вопрос: Организация осуществляет деятельность через обособленные подразделения, расположенные в другом субъекте РФ. Эта деятельность подпадает под обложение ЕНВД. Каков порядок отражения в налоговом учете для целей налогообложения прибыли доходов и расходов организации?

Ответ: Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, облагаемые налогом на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе российские организации.

В статье 11 НК РФ установлено, что организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно главе 25 НК РФ.

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Об этом сказано в пункте 1 статьи 274 НК РФ.

На основании пункта 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие предусмотренные Налогового кодекса РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

При этом отдельные расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 18 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом.

Таким образом, если организация, состоящая на учете в налоговом органе г. Москвы, осуществляет иную деятельность, кроме деятельности по месту нахождения обособленных подразделений в другом субъекте РФ, подпадающей под обложение ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке, и определять налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены в статьях 288 и 289 НК РФ.

Следовательно, организация, расположенная и осуществляющая деятельность в г. Москве, имеющая обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте РФ, где региональным законодательством установлен перевод организаций, осуществляющих вид деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, на уплату ЕНВД, должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном в статье 288 НК РФ. При этом налог на прибыль уплачивается со всей прибыли, полученной организацией в целом, за исключением прибыли, полученной в другом субъекте РФ от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.

При этом в декларации по налогу на прибыль, представляемой организацией в налоговый орган г. Москвы, не должно содержаться сведений о доходах и расходах обособленного подразделения, переведенного на ЕНВД, и о суммах данного налога.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева