Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037671 Об образовании и налогообложении постоянного представительства иностранной организации на территории РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037671

Вопрос: Иностранная организация - резидент США оказывает услуги на территории РФ, связанные с управлением, техническим обслуживанием и ремонтом оборудования, принадлежащего российской организации. Приводит ли указанная деятельность к возникновению постоянного представительства для целей налогообложения в РФ? Каков порядок налогообложения в РФ доходов, полученных данной иностранной организацией?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ устанавливается исходя из положений законодательства о налогах и сборах.

В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации существует действующее Соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 (далее - Договор).

В статье 5 Договора предусмотрено, что термин "постоянное представительство" для целей применения Договора означает постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, являющееся или не являющееся юридическим лицом, осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Согласно пункту 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. Эта деятельность, в частности, может быть связана с проведением предусмотренных контрактами работ по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, а также с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительно-вспомогательного характера, предусмотренной в пункте 4 статьи 306 НК РФ.

В пункте 3 статьи 306 НК РФ определено, что постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций утверждено приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

В соответствии с подразделом 2.1.1 Положения в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

При этом иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

Следовательно, решение о том, приводит ли деятельность иностранной организации - резидента США на территории РФ, связанная с управлением, техническим обслуживанием и ремонтом оборудования, принадлежащего российской организации, к образованию постоянного представительства на территории РФ, должен принимать налоговый орган РФ, в котором эта организация состоит на учете.

Налоговый орган РФ принимает данное решение исходя из норм Договора, Налогового кодекса РФ, а также с учетом регулярности и продолжительности пребывания на территории РФ сотрудников иностранной организации.

В случае если деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, она на основании статьи 6 Договора и статей 246 и 307 НК РФ является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева