Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2008 г. N 21-11/037338 О налогообложении ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумм стипендий, выплаченных в пользу физических лиц, связанных трудовыми договорами с оборонным спортивно-техническим аэроклубом

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2008 г. N 21-11/037338

Вопрос: Организация - учредитель образовательного аэроклуба выплачивает стипендии физическим лицам (главным, старшим тренерам и спортсменам), которые связаны с ней трудовыми договорами. Облагаются ли данные стипендии ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Функционирование системы физической культуры и спорта регламентируется Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации".

Согласно статье 2 Закона N 329-ФЗ физкультурно-спортивная организация - это юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Таким образом, образовательное учреждение - оборонный спортивно-технический аэроклуб относится к физкультурно-спортивным организациям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Организации вправе применять пункт 3 статьи 236 НК РФ только в случае, если они формируют налоговую базу по налогу на прибыль.

На выплаты, которые производятся за счет средств целевого финансирования (в данном случае за счет собственных средств учредителя), пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется.

В пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база по ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Освобождение от налогообложения ЕСН сумм стипендий, выплачиваемых тренерам и спортсменам, в статье 238 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, выплаты, начисляемые организацией в пользу главных, старших тренеров и спортсменов сборных команд РФ по авиационным, техническим и военно-прикладным видам спорта, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке без применения статьи 238 НК РФ.

В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Следовательно, стипендии, выплаченные в пользу физических лиц, связанных трудовыми договорами с оборонным спортивно-техническим аэроклубом, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина