Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июня 2008 г. N 20-12/052827 О порядке начисления пеней в случае неуплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисленных к уменьшению по налоговой декларации за текущий отчетный период

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июня 2008 г. N 20-12/052827

Вопрос: Каков порядок начисления пеней в случае неуплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за текущий квартал и представления налоговой декларации по налогу на прибыль за текущий отчетный период? При этом в налоговой декларации уменьшение налога значительно превышает сумму не уплаченных за квартал авансовых платежей

Ответ: Согласно статье 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

При этом в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Кроме того, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено в пункте 4 статьи 45 НК РФ, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном в статье 75 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по конкретным налогам, а также сроки уплаты авансовых платежей установлены в соответствующих главах части второй НК РФ.

Так, на основании пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Согласно статье 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В соответствии со статьями 287 и 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Поэтому в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного налога на прибыль может быть как больше, так и меньше суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период, то есть отрицательная разница является суммой налога к уменьшению, положительная - к доплате.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждены порядок заполнения и форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В разделе VI "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате (доплате), уменьшению суммах налогов (сборов) и иных обязательных платежей" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", которые утверждены приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@, определено следующее. В карточках "РСБ" отражаются исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов (сборов, взносов) в хронологическом порядке в валюте РФ:

- в графе 1 "Дата записи" фиксируется дата проводимой записи операции;

- в графе 4 "Вид документа" - документ, являющийся основанием для проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 карточки "РСБ": декларация (расчет), уточненная декларация (расчет), расчет авансовых платежей и другие документы, служащие основанием для отражения в карточке "РСБ" начисленных сумм;

- в графе 5 "Дата документа" - дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (расчета), уточненной декларации (расчета), расчета авансовых платежей или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму начислений;

- в графе 6 "Срок уплаты" - срок уплаты исчисленной суммы, установленный законодательством о налогах, сборах и иных обязательных платежах, администрируемых налоговыми органами;

- в графе 7 "Начислено, доначислено" - начисленные, доначисленные суммы;

- в графе 8 "Начислено к уменьшению" - суммы, начисленные к уменьшению.

Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исчисленная к уменьшению по налоговой декларации, представленной в налоговый орган до наступления последнего дня срока уплаты, проводится в карточке "РСБ" по дате последнего дня срока уплаты. Соответственно при неуплате в установленные сроки ежемесячных авансовых платежей пени начисляются в соответствии со статьей 75 НК РФ на сумму образовавшейся недоимки до исполнения налогоплательщиком обязанности по ее уплате или уменьшения начисленных платежей согласно налоговой декларации по дате последнего дня срока уплаты.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина