Письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2008 г. N 20-12/063572 О порядке зачета сумм налогов, удержанных с доходов российской организации в Сирии и отраженных ею в декларациях по налогу на прибыль

Письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2008 г. N 20-12/063572

Вопрос: Российская организация получила доход в Сирийской Арабской Республике в 2005-2007 годах. При этом доходы, уменьшенные на суммы соответствующих расходов, с которых удержан налог в 2008 году, отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005-2007 годы.

Каков порядок осуществления зачета налога при уплате российской организацией налога на прибыль в РФ с указанных доходов в 2008 году?

Ответ: Инструкция по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (далее - Инструкция), утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

Согласно Инструкции декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (дохода), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

На основании статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных в главе 25 НК РФ.

Согласно статье 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 17.09.2000 (далее - Соглашение).

Если резидент РФ получает доход, который согласно положениям данного Соглашения может облагаться налогом в Сирии, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Сирии, может вычитаться из налога, взимаемого в РФ. Сумма вычета, однако, не должна превышать сумму налога РФ на этот доход, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством РФ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 22 Соглашения.

В соответствии со статьей 7 Соглашения налогообложению в Сирии подлежит прибыль российской организации только в случае, если она осуществляет предпринимательскую деятельность в Сирии через находящееся там постоянное представительство. Такая прибыль подлежит налогообложению в Сирии только в той части, которая относится к такому постоянному представительству.

Следовательно, российская организация, осуществляющая деятельность на территории Сирии через находящееся там постоянное представительство, вправе произвести зачет уплаченной ею в Сирии суммы налога от деятельности своего постоянного представительства при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации.

При этом она должна учитывать, что согласно статье 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ. Такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Согласно Инструкции информация, относящаяся к деятельности российской организации в иностранном государстве через постоянное представительство, отражается в разделе II декларации.

Так, в строке 060 раздела II декларации в первых трех ячейках указывается число, месяц и год начала отчетного (налогового) периода, в последующих трех ячейках - число, месяц и год окончания отчетного (налогового) периода, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ.

В графах 2-4 строки 100 раздела II декларации отражается информация о суммах доходов (в разрезе видов полученных доходов) за тот отчетный (налоговый) период, который указан в строке 060 раздела II декларации.

В соответствии с Инструкцией в графах 8 и 9 строки 100 раздела II декларации отражаются сведения о расходах, произведенных российской организацией как в РФ, так и за ее пределами, связанные с получением доходов от источников за пределами РФ через постоянное представительство и включенные в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том же отчетном (налоговом) периоде, что и полученные доходы.

Сумма налога, подлежащего зачету, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы, полученные российской организацией за пределами РФ (уменьшенные на соответствующие суммы расходов), учтены ею в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в РФ.

Таким образом, зачет сумм налогов, удержанных с доходов российской организации в Сирии и отраженных ею в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций в 2005-2007 годах, производится за указанные соответствующие отчетные (налоговые) периоды. То есть если налог в Сирии удержан с доходов, включенных российской организацией в налоговую базу для уплаты налога на прибыль в РФ в 2005 году, то зачет суммы налога на прибыль, удержанного с таких доходов российской организации в Сирии, также следует производить в 2005 году.

Следовательно, российская организация обязана представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005-2007 годы в порядке, установленном в статье 81 НК РФ.

Если в каком-либо налоговом периоде у российской организации возникнет превышение рассчитанной суммы налога к зачету над рассчитанной по налоговой декларации по налогу на прибыль за этот же налоговый период общей суммой налога на прибыль, возврата или переноса на последующие периоды суммы зачета не производится.

Кроме того, для целей осуществления зачета российская организация вместе с декларацией о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ, должна представить документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ, указанные в пункте 3 статьи 311 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева