Вопрос: Иностранная организация - резидент Австрийской Республики получила доход за осуществление автомобильных международных перевозок товаров российской организации. Каков порядок налогообложения доходов у источника выплаты в РФ в данном случае? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2008 г.)

Иностранная организация - резидент Австрийской Республики получила доход за осуществление автомобильных международных перевозок товаров российской организации. Каков порядок налогообложения доходов у источника выплаты в РФ в данном случае?

В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ одним из таких доходов является доход от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортом или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Об этом сказано в статье 7 НК РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция).

Согласно статье 8 Конвенции прибыль, получаемая предприятием одного Договаривающегося Государства от эксплуатации морских, речных или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве.

При этом в соответствии с подпунктом "g" пункта 1 статьи 3 Конвенции термин "международная перевозка" для целей применения Конвенции означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такое морское, речное или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Положения статьи 8 Конвенции не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным транспортом.

Следовательно, налогообложение доходов, полученных иностранной организацией - резидентом Австрийской Республики за осуществление автомобильных международных перевозок, производится в соответствии с нормами российского налогового законодательства.

Таким образом, если иностранная организация не осуществляет свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, то согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от международных автомобильных перевозок, осуществляемых этой организацией, относятся к доходам от источников в РФ. Указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ по ставке, предусмотренной в пункте 1 статьи 310 и подпункте 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ, равной 10%.

Основание: письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-08-05.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного письма следует читать как "19.08.2005"

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/060974@ от 27 июня 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой