Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по строительству и реализации жилых квартир физическим лицам. В 2007 г. он получил авансовые платежи для оплаты строительных работ. Подлежат ли включению в налоговую базу по ЕСН данные платежи? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2008 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по строительству и реализации жилых квартир физическим лицам. В 2007 году он получил авансовые платежи для оплаты строительных работ. Подлежат ли включению в налоговую базу по ЕСН данные платежи?

Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Совместным приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 2 Порядка данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

В пункте 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ. Об этом говорится в пункте 5 статьи 244 НК РФ.

В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Таким образом, авансовые платежи, полученные индивидуальным предпринимателем в счет оплаты работ, признаются его доходом и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-18/514 от 9 июня 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.А. Останиной