Схема. Налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. ЕСХН. Начало и прекращение применения ЕСХН

Схема. Налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. Единый сельскохозяйственный налог. Начало и прекращение применения ЕСХН

Схема Начало и прекращение применения ЕСХН (ст. 346.3 НК РФ)

Переход на уплату ЕСХН

Действующие сельскохозяйственные производители

20 октября - 20 декабря: подача в налоговый орган по месту нахождения организации (для индивидуальных предпринимателей - по месту жительства) заявления о переходе на уплату ЕСХН. Организации в заявлении сообщают о доле доходов от сельхозпроизводства в общем доходе, полученном в году, предшествовавшем году подачи заявления

См. особенности для организаций, переведенных на ЕНВД

20

20

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Применение ЕСХН

Год, предшествующий году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели)

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные предприниматели) имеют право применять перейти на уплату ЕСХН с момента создания. При этом в налоговый орган следует подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет

Дата подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах

=

Дата начала применения ЕСХН

Применение ЕСХН

См. о корректировке налоговой базы при переходе на ЕСХН

Заявление должно содержать данные:

о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства

о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов

Доля определяется в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе

на уплату единого сельскохозяйственного налога

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные  уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных видов предпринимательской деятельности. При этом:

ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции кооперативов определяются исходя из всех видов деятельности

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации налогоплательщиками ЕСХН произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни не применяется

Исчисление налоговой базы при переходе с иных режимов налогообложения на ЕСХН

Приведенные ниже правила применяются организациями, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений

Доходы

Включаются в налоговую базу

Не включаются в налоговую базу

Суммы, полученные до перехода на ЕСХН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на уплату ЕСХН. Признание таких доходов производится на дату перехода на уплату ЕСХН

Суммы, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Расходы

Уменьшают налоговую базу

Не уменьшают налоговую базу

Расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на уплату ЕСХН. Признание таких расходов производится:

на дату их осуществления, если оплата расходов была осуществлена до перехода на ЕСХН

на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на ЕСХН

Денежные средства, уплаченные после перехода на ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ

Основные средства и нематериальные активы при переходе на ЕСХН в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости (на дату такого перехода), определяемой в виде:

разницы между ценой их приобретения (создания), и суммой начисленной амортизации  за период применения общего режима налогообложения или применения  ЕНВД  (при условии оплаты их до перехода на УСН)

для тех, кто переходит на ЕСХН с УСН - разницы между остаточной стоимостью приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов на момент перехода на УСН и суммой расходов за период применения этого режима

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком этого налога с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на ЕСХН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на ЕСХН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу такого перехода, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на ЕСХН

Начало и прекращение применения ЕСХН (ст. 346.3 НК РФ)

Переход с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, переходят на иные режимы налогообложения:

По собственному желанию

Переход на иные режимы налогообложения возможен только по окончании налогового периода. Для перехода на иные режимы налогообложения необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на иной режим

В случае утраты права на применение этого налогового режима

Если по итогам года налогоплательщик не соответствует условиям, дающим право на применение ЕСХН (снижение доли производства сельхозпродукции ниже 70%, превышение численности рыбохозяйственных организаций, производство подакцизных товаров и т.д. (схема "ЕСХН. Общие положения"), он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала года, в котором допущено нарушение

Налогоплательщик, перешедший с ЕСХН  на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на эту систему не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение

См. о корректировке налоговой базы при переходе с УСН

на иные режимы налогообложения

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение января следующего года, должен за весь год произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, налогу НДФЛ, ЕСН, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в связи с утратой права на применение ЕСХН, до 15 января следующего года

Исчисление налоговой базы при переходе с ЕСХН на иные режимы налогообложения

Организации, уплачивавшие ЕСХН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила

В составе доходов признаются

В составе расходов признаются

Доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период уплаты ЕСХН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты такого перехода

Расходы на приобретение в период уплаты ЕСХН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты такого перехода, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ

Доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений

В случае, если организация переходит с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на ЕСХН, не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН, на дату перехода на уплату налога на прибыль в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на дату перехода ЕСХН, на сумму расходов, определяемую за период уплаты ЕСХН

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, уплачивающему ЕСХН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении ЕСХН, принимаются к вычету при переходе

на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ