Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 мая 2013 г. N ВАС-1349/13 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" (ключевые темы: временная таможенная декларация - переход права собственности - выездная налоговая проверка - дата получения доходов - имущественные права)

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 мая 2013 г. N ВАС-1349/13
"Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Тумаркина В.М., судей Зарубиной Е.Н., Зориной М.Г. рассмотрела в судебном заседании заявление Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (г. Кемерово, ОГРН 1044205091435) от 17.01.2013 о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 28.03.2012, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.10.2012 по делу N А27-11762/2011 Арбитражного суда Кемеровской области по заявлению Кемеровского открытого акционерного общества "Азот" (г. Кемерово, ОГРН 10242000705077) к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области о признании частично недействительным решения от 29.06.2011 N 29 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

СУД УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Азот" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области от 29.06.2011 N 29, принятого по результатам выездной налоговой проверки за 2009 год (в том числе, в части доначисления 92 970 717 рублей налога на прибыль).

Решением суда первой инстанции от 28.03.2012 заявление частично удовлетворено: решение инспекции признано недействительным в части доначисления 92 970 717 рублей налога на прибыль, начисления пеней и штрафа в соответствующих суммах. В удовлетворении остальной части отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 19.10.2012 судебные акты оставил без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, инспекция просит пересмотреть в порядке надзора судебные акты в части удовлетворения заявления общества как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Обсудив доводы, изложенные в заявлении, изучив материалы дела, коллеги я судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не усматривает оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для пересмотра оспариваемых судебных актов в порядке надзора.

В ходе налоговой проверки инспекции пришла к выводу о занижении налоговой базы по налогу на прибыль на 464 853 587 рублей ввиду неправильного определения момента признания доходов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта по агентскому договору.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Некорректно составленные отчеты агента, указание в контрактах, заключенных агентом ОАО "СИБУР-Минудобрения" с иностранным покупателем, перехода права собственности на товар с даты поставки (даты проставления штемпеля "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации), привели инспекцию к выводу о необходимости определения обществом, применяющим метод начисления, момента признания дохода по экспортным операциям по дате на штемпеле временной таможенной декларации.

Из положений статей 124, 138 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2009 году) следует, что во временной таможенной декларации допускается заявление сведений исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества российских товаров в течение заявленного декларантом периода поставки, и иных сведений, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей. Оформление временных таможенных деклараций установлено в целях таможенного оформления товаров, необходимых для таможенных целей, а не для целей определения по правилам главы 25 Кодекса даты определения доходов по налогу на прибыль.

Пунктом 3 статьи 271 Кодекса предусмотрено, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается, в том числе, передача на возмездной основе права собственности на товары.

В соответствии с международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" термин "FREE Carrier"/"Франко перевозчик" означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте.

Из содержания контрактов, заключенных агентом с иностранным покупателем, следует, что продавец продает, а покупатель покупает товар на условиях FCA станция Предкомбинат (Западно-Сибирская ж.д.), цена товара устанавливается в долларах США на тех же условиях, согласуется сторонами путем переговоров и фиксируется ежемесячно в дополнениях к контракту.

Указание в пунктах 5.4, 5.2 контрактов момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю с даты поставки (с даты на штемпеле "Выпуск разрешен" грузовой таможенной декларации), ошибочно истолкован инспекцией как момент перехода права собственности на товар, учитываемый в целях налогообложения налогом на прибыль.

Исходя из условий поставки, моментом перехода права собственности на товар, реализуемый на экспорт, следовало определять по дате отгрузки товара на станции Предкомбинат (Западно-Сибирская ж.д.), что соответствует пункту А4 условий FCA "Инкотермс 2000".

Из приложения 2 к акту выездной налоговой проверки усматривается, что временные таможенные декларации оформлялись ранее даты отгрузки товаров покупателю, то есть момент признания дохода (момент перехода права собственности) наступал позже дат оформления временных таможенных деклараций.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.

Следовательно, в ходе выездной налоговой проверки инспекция неверно установила действительные налоговые обязательства общества по налогу на прибыль за 2009 год ввиду ошибочно определенной даты получения доходов, а также применения при исчислении суммы налога курса иностранной валюты на дату составления временной таможенной декларации (приложение N 3 к акту проверки).

Ссылка инспекции на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 16581/07 ошибочна, поскольку по указанному делу Президиумом рассматривался вопрос о применении надлежащей налоговой ставки при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, связанных с перевозкой экспортируемого товара.

Оснований для отмены судебных актов судом надзорной инстанции не имеется, поскольку вывод судов о наличии дефектов в решении инспекции подтверждается материалами дела.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

в передаче дела N А27-11762/2011 Арбитражного суда Кемеровской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения суда первой инстанции от 28.03.2012, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.10.2012 отказать.

Председательствующий судья

В.М. Тумаркин

Судьи

Е.Н. Зарубина М.Г. Зорина