Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 июня 2008 г. N КА-А41/4110-08-2 Признавая частично недействительным решение о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, суд указал на нарушение налоговым органом срока принятия оспариваемого решения, отказ в признании недействительным оспариваемого решения мотивирован соблюдением процедуры и срока выставления требований и принятия решения в данной части (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 17 июня 2008 г. N КА-А41/4110-08-2
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 9 июня 2008 г.

ГУП "Завод "Элвакс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнений) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным постановления инспекции N 34 от 08.08.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в части суммы в размере 2 406 850 рублей.

Решением Арбитражного суда Московской области от 26.02.2008 г., с учётом определения от 17.03.2008 г., принятого в порядке ст. 179 АПК РФ, заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части взыскания 2 129 475 руб. 59 коп., в том числе налогов, сборов в сумме 823 506 рублей, пени в сумме 1 179 018 руб.84 коп. и штрафа в сумме 126 950 руб.75 коп., в остальной части требований обществу отказано.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 АПК РФ, по кассационным жалобам МРИ ФНС России N 13 по Московской области и ГУП "Завод "Элвакс", в которых стороны просят решение отменить.

По мнению инспекции, суд не полно выяснил обстоятельства дела, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит кассационный суд в удовлетворении требований обществу отказать.

По мнению общества, в обжалуемой части решение суда принято с нарушением норм материального права, в связи с чем просит суд удовлетворить требования в части суммы 277 374,41 руб. Представленный отзыв на жалобу инспекции приобщен к материалам дела в связи с отсутствием возражений.

В заседании суда кассационной инстанции представители инспекции и заявителя поддержали жалобы по изложенным в них доводам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб и возражений, выслушав представителей налогового органа и заявителя, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятого по делу решения.

Как следует из материалов дела и установлено судом, инспекцией принято постановление N 34 от 08.08.2007 г. о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества общества после того, как выставленные заявителю требования NN 5835, 635, 636, 637, 638, 639, 92, 9445, 4841 со сроком их исполнения до 17.11.2006 г., 09.02.2007 г., 12.03.2007 г. и 27.07.2007 г. исполнены не были и в сроки, установленные в требованиях, общество, имеющуюся задолженность, не уплатило.

Общество, не согласившись с данным постановлением инспекции, обжаловало его в арбитражный суд.

Отказывая заявителю в части признания недействительным постановления N 34 в сумме 277 375 руб., а именно: по требованию N 92 от 30.01.2007 в части платы за пользование водными объектами в размере 42 907 руб. по сроку уплаты 01.01.2007 г., НДС за декабрь 2006 г. в размере 77 095 руб. по сроку уплаты 20.01.2007 г. и по требованию N 4841 от 17.07.2007 г. в части налога на имущество за 4 квартал 2006 г. в размере 157 373 рублей по сроку уплаты 30.03.2007 г., суд руководствовался положениями статей 46, 47, 70 НК РФ в редакции Федерального закона N 137-ФЗ, действующей с 01.01.2007 года.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей после 01.01.2007) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Правила, установленные статьей 70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Учитывая, что решение о привлечении Общества к налоговой ответственности N 7310, которым доначислены налоги, пени, было принято инспекцией 12.02.2007, то есть после вступления в законную силу Федерального закона N 137-ФЗ, кассационная инстанция поддерживает вывод суда о том, что срок на выставление требований в рассматриваемом случае должен исчисляться в порядке, предусмотренном указанным законом.

Пункт 7 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона N 137-ФЗ) предусматривает, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

Статьей 47 НК РФ (в редакции Федерального закона N 137-ФЗ) предусмотрено, что в случае, указанном в пункте 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требований N 92, N 4841 об уплате налогов и пени, то есть срок исчисляется с 09.02.2007 г., с 27.07.2007 г. соответственно.

Положения, предусмотренные названной статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 8 статьи 47 НК РФ).

При этом пунктом 6 статьи 7 Федерального закона N 137-ФЗ оговорено, что только в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

Таким образом, поскольку срок для принятия решения о взыскании налогов (пени) за счет имущества Общества начал течь с даты истечения срока добровольного исполнения требований N 92 (09.02.2007), N 4841 (27.07.2007) кассационная инстанция считает правомерным вывод суда о применении в рассматриваемом случае положений статьи 47 НК РФ в редакции Федерального закона N 137-ФЗ и соблюдении налоговым органом порядка и сроков принятия оспариваемого постановления N 34 о взыскании налогов (сборов, пени) за счет имущества общества от 08.08.2007 года.

Удовлетворяя в части заявленные требования общества, суд исходил из того, что оспариваемое постановление N 34 от 08.08.2007 г. инспекцией принято с нарушением шестидесятидневного срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, а также с нарушением ст. 47 Кодекса, действовавших в редакции до 01.01.2007 года.

При разрешении спора суд сослался на то, что выставленные налоговым органом требования противоречат ст.ст. 69, 70 НК РФ, в связи с чем обоснованно признал их включение в оспариваемое постановление неправомерным.

Доводы общества и инспекции, приведенные в кассационных жалобах, были предметом исследования суда при рассмотрении дела.

Выводы, содержащиеся в обжалуемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не находит, нарушений норм материального права не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены судебных актов, предусмотренных ст. 288 АПК РФ, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 110, 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 26 февраля 2008 года с учётом определения от 17 марта 2008 года по делу N А41-К2-16519/07 оставить без изменения, кассационную жалобу МРИ ФНС России N 13 по Московской области и ГУП "Завод "Элвакс" - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей по кассационной жалобе.