Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 июля 2008 г. N КА-А41/5243-08 Суд признал недействительным решение о доначислении налогов, поскольку установлено, что налогоплательщик вел раздельный учет по операциям с товарами, как облагаемыми налогом, так и не подлежащими налогообложению, кроме того, заявитель подтвердил право на налоговые вычеты по НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 июля 2008 г. N КА-А41/5243-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 7 июля 2008 г.

Открытое акционерное общество "Золотая Скань" обратилось в арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы г. Воскресенск Московской области от 21.12.2006 г. N 275 в части:

доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5 925 789 руб., начисления пени по НДС в сумме 1 316 305 руб., взыскания штрафа в сумме 1 185 158,00руб. (п. 3.1, 1.1, 2.1"б" решения),

доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 79 338,00руб.,начисления пени в сумме 16 541,00 руб.взыскания штрафа в сумме 15 868 руб. и в сумме 900 руб. (п. 1.3, 1.4, 2.1 "б","в", п. 5 решения),

доначисления налога на землю в сумме 11 942 руб., начисления пени в сумме7 461,65 руб., взыскания штрафа в размере 2 389,00 руб. (п. 1.2, 2.1"б", 2.1"в", п. 4 решения)

Решением арбитражного суда Московской области от 20 декабря 2007 г.,оставленного без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2008 г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми судебными актами Инспекцией ФНС России по г. Воскресенск Московской области подана кассационная жалоба, в которой инспекция просит отменить решение арбитражного суда Московской области от 20 декабря 2007 г.и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2008 г. по основаниям несоответствия выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильном применении норм материального права.

В обоснование жалобы ИФНС России г. Воскресенск указала, что в соответствии с декларациями по налогу на добавленную стоимость за 2005 г. ООО"Золотая Скань" осуществляла реализацию товаров по ставкам 10% и 18%. Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налогоплательщик, применяющий различные налоговые ставки при реализации товаров, должен определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам .ООО"Золотая Скань, у которого ассортимент реализуемых товаров включает товарные группы, облагаемые по разным ставкам, должен обеспечить раздельный учет операций по движению этих товаров. В соответствии с п. 8 ПБУ 1\98 "Положение по бухгалтерскому учету" учетная политика организаций (утвержденная приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. N 60н с изменениями и дополнениями) налогоплательщику следовало разработать порядок и способы ведения раздельного учета и оформить как элемент учетной политики.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО "Золотая Скань" такие способы и методы не разработали и не включили в учетную политику.

Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных на основе первичных документов, необходимую для формирования налоговых баз, и в первую очередь определить объекты раздельного учета по выручке от реализации товаров по ставке 10% и 18%, а также определить объекты раздельного учета по приобретенным товарам, стоимость которых отражается на счете 41 "Товары бухгалтерского учета".

При проведении проверки не установлено ведение ООО "Золотая Скань" раздельного учета выручки от реализации товаров по ставке 10% и 18% и раздельного учета приобретенных товаров, в связи с чем выручка от реализации товаров была рассчитана по ставке налога 18%, сумма неуплаченного налога составила:

февраль 2005 г.-119 843,00 руб., март 2005 г.-118 974,00 руб.,апрель 2005 г.-24 691,00 руб., май 2005 г.- 412 407,00 руб., август 2005 г.- 323 911,00 руб., сентябрь 2005 г.-52 587,00 руб., октябрь 2005 г.- 108 401,00 руб., ноябрь 2005 г.- 9 783,00 руб.

ООО "Золотая Скань" осуществляла в 2005 г. розничную торговлю товарами, облагаемыми единым налогом на вмененный доход и розничную торговлю, подлежащую обложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

ООО "Золотая Скань" не представило аналитические ведомости по счету 90 "Продажи", по счету 41 "Товары", по счету 19 "НДС" в подтверждение наличия раздельного учета.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести раздельный учет по приобретенным т оварам (работам, услугам),используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не принимаются.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в результате неправомерного предъявления к вычету за 2005 г. составила за январь -207 643,00 руб., февраль 2005 г- 1 983 875,00 руб., за март 2005 г-254 191,00 руб., за апрель 2005 г.-158 587,00 руб., за май 2005 г.-91 202,00 руб., за июнь 2005 г. 975 609,00 руб., за июль 2005 г.-568 156,00 руб., за август 2005 г.-271 000,00 руб., за сентябрь 2005 г.-142 010,00 руб., за октябрь 2005 г.-22 041,00 руб., за ноябрь 2005 г.-1 862,00 руб., за декабрь 2005 г.- 79 016,00 руб.

При проведении выездной налоговой проверки ООО "Золотая Скань" не были представлены документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость: счета-фактуры, платежные документы, регистры бухгалтерского учета, книги покупок.

По мнению налоговой инспекции, судом первой и апелляционной инстанции не исследован вопрос правомерности доначисления и непринятия к вычету сумм НДС, основанием для которых явилось отсутствие у ООО "Золотая Скань" раздельного учета по деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой иными объектами налогообложения.

Налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения с ЕНВД и не являющийся налогоплательщиками НДС при осуществлении деятельности в рамках ЕНВД, должны распределять НДС на подлежащий вычету и включаемый в стоимость товаров (работ, услуг)

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

Приказом ООО "Золотая Скань" об учетной политике на 2004 г. определено ведения раздельного учета для целей исчисления НДС, освобождаемых от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ и не освобождаемых от налогообложения НДС. По деятельности, подпадающей под ЕНВД, такие операции возникать не могут, поскольку указаная норма к данной деятельности не применяется.

На основании изложенного ФНС России г. Воскресенск Московской области просит отменить решение арбитражного суда Московской области от 20 декабря 2007 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2008 г., в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

ООО "Золотая Скань" в судебное заседание явилось, представило отзыв на кассационную жалобу и заявлено ходатайство о его приобщении к делу.

Рассмотрев указанное ходатайство, выслушав мнение ИФНС России г. Воскресенск, не возражавшего против его приобщения, суд кассационной инстанции удовлетворяет заявленное ходатайство в соответствии со ст. 279 АПК РФ.

Заявитель не согласен с доводами кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, указав, что общество осуществляло реализацию товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам:10% и 18%, а также по разным налоговым режимам:общему режиму налогообложения и режиму ЕНВД.

Утверждение ИФНС об отсутствии в учетной политике порядка и методов ведения раздельного учета операций по движению товаров по различным налоговым ставкам и режимам налогообложения не соответствует действительности; был организован бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость, товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам и видам деятельности, находящимся на разных налоговых режимах.

В приказе об учетной политике определены способы организации раздельного учета в соответствии со ст. 170 НК РФ, ст. 149 НК РФ и установлен порядок ведения раздельного учета товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам.

На основании изложенного, ООО "Золотая Скань" просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу ИФНС России г. Воскресенск Московской области- без удовлетворения.

Законность судебных актов проверяется судом кассационной инстанции в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав доводы налоговой инспекции, возражения заявителя, суд кассационной инстанцией не находит оснований для отмены судебных актов.

Из материалов дела следует что в отношении ООО "Золотая Скань" проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 1.01.2003 г. по 1.01.2006 г., по результатам проверки составлен акт N 105\3 от 10.11.2006 г.(л.д. 21-29 т. 1) В п. 1.8. акта проверки указано, что проверка проведена выборочным методом, на основании представленных первичных бухгалтерских документов: регистров бухгалтерского и налогового учета, счетов-фактур, журналов- ордеров, ведомостей аналитического учета, главной книги, книги продаж. По результатам выездной налоговой проверки ИФНС России г.Воскресенск вынесено решение N 275 от 21.12.2006 г. о привлечении ООО "Золотая Скань" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1 185 158,00 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в размере 15 868,00 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный с срок по требованию налогового органа документов в виде штрафа в размере 900 руб. (л.д. 30-49 т. 1) Указанным решением ООО "Золотая Скань" предложено уплатить в срок, указанный в требовании суммы налоговых санкций, НДС за 2005 г. в сумме 5 925 789,00 руб, пени-1 316 305,00 руб., единый налог на вмененный доход- 79 338,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога-16 541,00 руб.

Из акта проверки следует, что в проверяемый период ООО "Золотая Скань" осуществляло оптовую и розничную торговлю, производство полуфабрикатов.

Доводы налоговой инспекции об отсутствии у ООО "Золотая Скань" раздельного учета при реализации товаров и отсутствии порядка и способа ведения раздельного учета как элемента учетной политики правомерно признаны не обоснованными судом первой и апелляционной инстанцией.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Из материалов дела следует, что ООО "Золотая Скань" 29.12.2003 г. N 17 принята учетная политика организации на 2004 г. (л.д. 22-61 т. 3), положения которой действовали также в 2005 г.

Согласно п. 2.1 Приказа на предприятии применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета и обработки учетной информации с использованием бухгалтерских программ "1 С: Бухгалтерия", "Торговля и Склад", "Зарплата и Кадры", "омплексная", а также офисных программ общего назначения, входящих в состав программного пакета "MR Office".

Согласно подп. 2 п. 4.3 Приказа для целей исчисления НДС установлено ведение раздельного учета операций, освобождаемых от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ и не освобождаемых от налогообложения НДС.

В соответствии со ст. 170 НК РФ установлен следующий порядок ведения раздельного учета НДС:

-суммы НДС учитываются в стоимости имущества (работ, услуг), используемого для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-суммы НДС принимаются к вычету по имуществу (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым как в облагаемых операциях, так и в необлагаемых операциях суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости имущества (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и(или) реализации продукции, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При этом пропорция (доля НДС, подлежащего вычету из бюджета и не подлежащего вычету из бюджета) определена по формулам.

Подп. 3 п. 4.3 Приказа об учетной политики предусмотрено ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам. С этой целью предусмотрено вести оприходование и списание товаров по наименованию и соответствующей ставке налога.(л.д. 43-44 т. 3).

Из представленных налоговых деклараций по НДС за 2005 г. следует, что общество осуществляло реализацию товаров (работ, услуг), а также передачу имущественных прав по ставкам налога 10% и 18%, так как ассортимент товаров включал товарные группы, облагаемые по разным ставкам (л.д. 69-144 т. 1,1-7т. 2).

Судом первой и апелляционной и инстанции были исследованы имеющиеся в материалах дела оборотно -сальдовые ведомости по счету 41.1 и 41.2 "Товары в оптово-розничной торговле" за 2005 г., журналы проводок счетов 90, 41.2 "Продажа", платежные поручения, счета- фактуры, книги продаж и сделан обоснованный вывод о наличии и применении ООО "Золотая Скань" раздельного учета налогообложения НДС, по ставкам 10%и 18% (л.д. 101-110, 111-116 т. 3, 137-150 т. 4) Вывод налоговой инспекции об отсутствии раздельного учета сделан без анализа фактического начисления налога на добавленную стоимость по различным группам товаров, без анализа документов бухгалтерского и налогового учета.

Довод налоговой инспекции о не предоставлении обществом первичных документов по требованию налогового органа правомерно отклонен судами, так как в акте проверке отражено, что проверка проводилась на основании регистров бухгалтерского и налогового учета, ведомостей аналитического учета, главных книг, книг продаж и покупок, счетов- фактур, журналов-ордеров.

Судами сделан правильный вывод о необоснованном исключении налоговым органом НДС, уплаченного поставщикам товаров при расчете налогооблагаемой базы по основаниям отсутствия раздельного учета по приобретенным товарам, используемых для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению операций, поскольку ст. 170 НК РФ позволяет принимать к вычету НДС, уплаченный поставщикам, в частности за полученные от них товары, используемые для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Довод налоговой инспекции о том, что судом первой и апелляционной инстанции не рассмотрен вопрос правомерности доначисления и непринятия к вычету сумм НДС, основанием которого явилось, согласно выводов налоговой инспекции отсутствие раздельного учета по деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой иными режимами налогообложения кассационная инстанция признает необоснованными.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход обязаны вести раздельный учет по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Порядок ведения раздельного учета НДС в соответствии с правилами ст. 170 НК РФ закреплен в подп. 2 п. 4.3 Приказа об учетной политике.(л.д. 43 т. 3).

На основе анализа имеющихся в материалах дела первичных документов судом первой и апелляционной инстанции сделан обоснованный вывод о том, что ООО "Золотая Скань" вело раздельный учет по приобретенным товарам, используемых как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Выводы судебных инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, судами правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права не установлено, оснований для отмены судебных актов не имеется.

С налоговой инспекции в соответствии в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ подлежит взысканию госпошлина в сумме 1000 руб. за подачу и рассмотрение кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение арбитражного суда Московской области от 20 декабря 2007 г., по делу N А41-К2-3303\07, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2008 г оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России г. Воскресенск Московской области -без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России г.Воскресенск госпошлину в сумме 1000 руб. за подачу и рассмотрение кассационной жалобы.