Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 августа 2008 г. N КА-А41/5201-08 Суд признал недействительным решение о взыскании налога, поскольку установлено, что требования, на основании которых принято оспариваемое решение, вынесены с нарушением срока, установленного налоговым законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 августа 2008 г. N КА-А41/5201-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 7 августа 2008 г.

Открытое акционерное общество "Клинстройдеталь", с учетом изменения требований, обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Клину Московской области о признании недействительными решения от 22.12.2005 N 63 и постановления от 22.12.2005 N 29 о взыскании налога (сбора), пени за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Московской области от 21.01.2008, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2008, заявленные требования удовлетворены, поскольку налоговым органом оспариваемые ненормативные акты вынесены с нарушением процедуры принудительного взыскания налогов, пеней за счет имущества заявителя, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции ФНС России по г. Клину Московской области, в которой налоговым органом повторен текст апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражало против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением в добровольном порядке требований Инспекции об уплате налогов, пени и сборов от 01.10.2001 N 457, от 28.10.2002 N 321, от 10.03.2004 N 80, от 15.07.2004 N 527, от 15.07.2004 N 528, 03.08.2004 N 595, от 17.08.2004 N674, от 12.10.2004 N 824, от 03.11.2004 N 963, от 14.12.2004 N 1061, от 31.01.2005 N 1411, от 09.02.2005 N 1701, от 11.03.2005 N 1763, от 03.05.2005 N 31127, от17.05.2005 N 31656, от 04.07.2005 N 43508, от 18.07.2005 N 43581, от 02.08.2005 N 43610, от 11.08.2005 N 43675, от 23.08.2005 N 43703, от 23.08.2005 N 43704, от 28.09.2005 N 55220, от 02.11.2005 N 71253, от 09.11.2005 N 71285, от14.11.2005 N 71287 налоговым органом в порядке ст. 31 и 47 НК РФ вынесены решение от 22.12.2005 N 63 (т. 6 л.д. 107) и оспариваемое постановление (т. 1 л.д. 13) о взыскании налога (сбора), пени за счет имущества налогоплательщика в размере 33959354,64 руб.

Суд кассационной инстанции согласен с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что Инспекцией нарушена предусмотренная действующим законодательством процедура взыскания сумм налогов и пени за счет средств налогоплательщика, предусмотренная статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации или налогового агента производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей настоящей статьи.

По смыслу указанных норм, решение о взыскании за счет имущества налоговым органом может быть принято, когда налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налогов, в том числе по требованию налогового органа.

Таким образом, решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий: налогоплательщику предварительно должно быть направлено требование об уплате налога и пени в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации; налогоплательщик не уплатил в установленный в требовании срок сумму налога и пени; налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ); на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые денежные средства.

При отсутствии одного из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования содержащихся в материалах дела документов установлены имеющие значение для дела обстоятельства, правильно применены ст.ст. 69, 46, 47 НК РФ, в связи с чем оснований для переоценки обстоятельств, оцененных судами первой и апелляционной инстанций, и отмены судебного акта не имеется.

Судами установлено, что требования, вынесенные за период с 01.10.2001 по 14.11.2005, являются недействительными, так как вынесены с нарушением срока, установленного ст. 46, 47 НК РФ.

Налоговый орган был вправе применить предусмотренную ст. 46, 47 НК РФ процедуру принудительного взыскания налогов, пеней как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика в связи с неуплатой заявителем в добровольном порядке налогов, пеней по требованиям N 71253 от 02.11.2005, N 71285 от 09.11.2005, N 71287 от 14.11.2005.

Между тем, вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Московской области от 08.11.2006 по делу N А41-К2_28569/05, от 23.05.2006 по делу N А41-К2-4469/06, от 24.10.2006 по делу N А41-К2-4470/06 данные требования признаны недействительными в оспариваемой части, в неоспариваемой части исполнены налогоплательщиком.

Признавая незаконными указанные решение и постановление налогового органа, суды установили, что в нарушение требований ст. 65, 200 НК РФ доказательств наличия законных оснований для взыскания за счет имущества налогоплательщика недоимки по налогам, пени в конкретном размере, приведенном в оспариваемых ненормативных актах, Инспекцией не представлено.

Ссылки Инспекции на то, что отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счету налогоплательщика, не может служить основанием для признания этого решения недействительным, обоснованно отклонены судами, так как никаких организационных мероприятий по выявлению денежных средств на счетах Общества в банках налоговый орган не произвел, в связи с чем данные доводы не являются предметом рассматриваемого спора.

Утверждение налогового органа о применении к оспариваемым решению и постановлению предельного срока принудительного взыскания неуплаченных налогов, пени за счет имущества налогоплательщика в виде трех лет со ссылкой на ст. 113, 122 НК РФ противоречит материалам дела.

Согласно материалам дела налогоплательщик не привлекался Инспекцией к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах судебные акты следует оставить без изменения.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 284-287, 289 АПК РФ, постановил:

решение от 21 января 2008 г. Арбитражного суда Московской обл. и постановление от 21 марта 2008 г. Десятого арбитражного апелляционного суда по делу N А41-К2-3000/06 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Клину Московской обл. без удовлетворения.