Вопрос: Включаются ли расходы по приобретению музейных экспонатов в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.)

Включаются ли расходы по приобретению музейных экспонатов в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Как правило, музейные экспонаты приобретаются за счет бюджетных средств, однако бывают случаи, когда довольно дорогостоящие музейные предметы или коллекции покупаются на средства от деятельности, приносящей доход. В этом случае у учреждения возникает обязанность исчислять и уплачивать налоги в рамках такой деятельности, поэтому следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Рассмотрим, к каким расходам в целях обложения налогом на прибыль можно отнести расходы по приобретению музейных экспонатов.

В соответствии с гл. 25 НК РФ расходы по приобретенным музейным ценностям включаются в налогооблагаемую базу либо в виде амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу, либо в качестве материальных расходов.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым в целях налогообложения признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, при этом срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, стоимость - более 20 000 руб. Если имущество не отвечает этим требованиям, то расходы по его приобретению можно отнести к материальным расходам.

Вроде бы понятно, когда имущество признается амортизируемым, а когда нет. Однако в случаях приобретения музейных ценностей стоит обратить внимание на пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, в котором сказано, что не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- издания (книги, брошюры и иные подобные объекты);

- произведения искусства.

Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов при исчислении налогооблагаемой прибыли включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, полностью в момент приобретения. В случае приобретения произведений искусства учреждение не имеет права включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходы на их приобретение.

Здесь возникает следующий вопрос: как определить, относится ли приобретенный музейный предмет к произведениям искусства или нет?

Произведение искусства - это результат творческой деятельности автора, существующий в какой-либо объективной форме (ст. 1257 ГК РФ). Для того чтобы определить, является ли тот или иной предмет произведением искусства, требуются специальные познания либо проведение экспертизы с последующей выдачей заключения специалистов или экспертов в этой области (Постановление ФАС СЗО от 13.05.2004 N А56-27177/03).

Из вышесказанного можно сделать следующий вывод: если расходы по приобретению музейных предметов документально обоснованы, экономически оправданны и произведены для получения дохода, то их можно включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе:

- амортизационных отчислений по приобретенному имуществу со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб.;

- материальных расходов по приобретенному имуществу со сроком полезного использования менее 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.;

- прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и иным подобным объектам).

Однако если музейные предметы относятся к произведениям искусства, то расходы на их приобретение в налогооблагаемую прибыль не включаются (Постановление ФАС СЗО от 13.05.2004 N А56-27177/03).

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2008 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.