Учет расходов на совершение нотариальных действий (Л. Ларцева, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.)

Учет расходов на совершение
нотариальных действий

Нет такой организации, которая не прибегала бы к услугам нотариуса. Учреждения культуры такая участь не обошла стороной. Составление или изменение учредительных документов, регистрация в налоговых органах, открытие счетов в банках - это лишь некоторые операции, при оформлении которых без нотариуса не обойтись. В данной статье будут разобраны наиболее актуальные вопросы, касающиеся совершения нотариальных действий.

Какие действия могут совершать нотариусы?

Деятельность нотариусов регулируется Основами законодательства РФ о нотариате, утвержденными Постановлением ВС РФ от 11.02.1993 N 4462-1. Нотариусы совершают следующие действия:

- удостоверяют сделки;

- налагают и снимают запрещения отчуждения имущества;

- свидетельствуют верность копий документов и выписок из них, подлинность подписи на документах, верность перевода документов с одного языка на другой;

- удостоверяют время предъявления документов;

- передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;

- принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги;

- совершают исполнительные надписи, протесты векселей;

- предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков;

- принимают на хранение документы;

- обеспечивают доказательства;

- совершают иные нотариальные действия, предусмотренные законодательством.

Оплата услуг нотариуса. Чем отличается страховой тариф
от государственной пошлины?

За совершение нотариальных действий нотариусы взимают государственную пошлину или тариф. Рассмотрим, в чем их различия и сходства.

Признак сравнения	Госпошлина	Тариф
Кому оплачивают	Нотариусу, работающему в государствен- ной нотариальной конторе	Нотариусу, занимающемуся частной практикой
Размер платежа	По операциям, для которых предусмотре- на обязательная нотариальная форма, устанавливается ст. 333.24 НК РФ и действует на территории РФ.	По операциям, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, соответ- ствует установленному разме- ру госпошлины. В иных слу- чаях определяется согласно требованиям ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нота- риате соглашением между лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.
Оплата нотариальных действий, совершаемых вне рабочего места нотариуса	Взимается в 1,5-кратном размере от от действующих обычно	Взимается в 1,5-кратном раз- мере от действующих обычно
Куда направляется сумма плате- жа	В соответствующий бюджет	На финансирование деятельно- сти нотариуса, занимающегося частной практикой

Какой документ подтверждает нотариальные расходы: кассовый чек
или БСО, приравненный к нему?

Сначала определим, будет ли являться нарушением непредоставление нотариусом кассового чека как подтверждения оплаты его услуг. А для этого необходимо знать, обязательно или нет применение кассового аппарата нотариусами?

Федеральным законом N 54-ФЗ*(1) четко не установлена обязанность применения ККТ нотариусами. Однако сказано, что организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Финансовая налоговая служба, отвечая на этот же вопрос, разработала Письмо от 28.05.2004 N 33-0-11/357 "О применении ККТ адвокатами и нотариусами" и направила в нижестоящие налоговые органы для использования и руководства в их работе. В нем налоговая служба указала, что адвокаты и различные адвокатские образования, нотариусы при осуществлении своей деятельности не должны использовать ККМ, так как не подпадают под сферу действия Федерального закона N 54-ФЗ, объясняя это тем, что нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли (ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате).

Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что если нотариус не выдает кассовый чек, который подтверждает факт оплаты услуги со стороны клиента, то это не является нарушением согласно российскому законодательству при условии выдачи нотариусом соответствующего бланка строгой отчетности, который оформляется взамен кассового чека.

В соответствии с п. 3 Положения, утвержденного Постановлением N 359*(2), БСО должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа, шестизначный номер и серию;

- наименование и организационно-правовую форму - для организации;

фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

- вид услуги;

- стоимость услуги в денежном выражении;

- размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

- дату осуществления расчета и составления документа;

- должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

- иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Первичным учетным документом может также являться реестр регистрации нотариальных действий, форма которого утверждена Приказом Минюста РФ от 10.04.2002 N 99. Аналогичное мнение высказали налоговые органы в Письме от 14.04.2004 N 33-0-11/285 "О применении ККТ нотариусами". Для подтверждения оплаты в наличной форме нотариусы выдают для клиентов справку - приложение к реестру, в которой указаны наименование оплаченных услуг и сумма, отраженная в реестре регистрации нотариальных действий.

На какую статью КОСГУ стоит отнести расходы на оплату услуг
нотариусов?

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации N 74н*(3) расходы на уплату государственных пошлин и тарифов, взимаемых нотариусами, необходимо отнести на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Как отражать нотариальные расходы в учете?

Нотариальные расходы представляют собой уплату нотариусу государственной пошлины или тарифа.

Налоговый кодекс предлагает нам списывать единовременно суммы госпошлин и тарифов, уплаченных за оформление различных сделок, объясняя это тем, что госпошлина представляет собой федеральный сбор (п. 1 ст. 333.16 НК РФ), уплата которого совершенно не связана со сроками оформляемой сделки, а является лишь платой за удостоверение сделки нотариусом, то есть отправной точкой сделки. Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, суммы сборов включаются в состав расходов на дату начисления. Для госпошлины даты начисления и уплаты будут совпадать, поэтому вся сумма списывается в расходы единовременным платежом (Письмо Минфина РФ от 11.07.2006 N 03-03-04/1/572).

По мнению автора, отражение нотариальных расходов в бухгалтерском учете будет аналогичным, то есть единовременно списывается вся сумма сбора. Согласно п. 217, 81 Инструкции N 25н*(4) нотариальные расходы учитываются на счете 1 401 01 290 "Прочие расходы". Если такие расходы осуществляются за счет средств от приносящей доход деятельности, то применяется счет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Пример.

К названию "Управление культуры" добавились слова "Муниципальное учреждение". В связи с этим учреждению необходимо внести изменения в устав, открыть новый лицевой счет в ОФК на свое имя, поменять печать, внести изменения в общероссийский государственный реестр налогоплательщиков (ОГРН), а также заверить у нотариуса следующие документы и заплатить госпошлину согласно ст. 333.24 НК РФ:

- копии измененного устава в 2 экземплярах - 1 000 руб. (пп. 8 п. 1);

- карточку образца подписей - 200 руб. (пп. 21 п. 1);

- заявление о регистрации юридического лица в соответствии с новым названием - 200 руб. (пп. 21 п. 1).

Оплата нотариальных расходов производится наличными.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выданы денежные средства в подотчет для оплаты удостоверения документов нотариусом	1 208 18 560	1 201 04 610	1 400
Начислены нотариальные расходы	1 401 01 290	1 208 18 660	1 400

В каких случаях нотариус вправе отказать в совершении нотариальных
действий?

Не всегда нотариус удостоверяет предоставленные ему документы. Они заверяются лишь только в том случае, если соответствуют требованиям к их оформлению, перечисленным ст. 45 Основ законодательства РФ о нотариате. Согласно этим требованиям документы принимаются для совершения нотариальных действий, если:

- они не содержат подчистки или приписки, зачеркнутые слова и иные неоговоренные исправления, не заполнены карандашом;

- их текст написан ясно и четко, относящиеся к содержанию документа числа и сроки обозначены хотя бы один раз словами, а наименования юридических лиц - без сокращений, с указанием адресов их органов. Фамилии, имена и отчества граждан, адрес их места жительства должны быть написаны полностью;

- их листы прошиты, пронумерованы и скреплены печатью (для документов, объем которых превышает один лист).

В соответствии со ст. 48 Основ законодательства РФ о нотариате нотариус откажет в совершении нотариальных действий, если:

- такие действия противоречат закону;

- действия подлежат совершению другим нотариусом;

- к нотариусу обратился недееспособный человек либо представитель, не имеющий необходимых полномочий;

- сделка противоречит целям устава или положения юридического лица, обратившегося к нотариусу. При этом по просьбе лица нотариус должен изложить причины отказа в письменной форме и разъяснить порядок его обжалования. Постановление об отказе в совершении нотариального действия принимается нотариусом в течение 10 дней со дня обращения к нему.

Обязаны ли учреждения представлять сведения по форме N 2-НДФЛ
о суммах, выплаченных частным нотариусам?

Это будет зависеть от того, являются или нет такие учреждения налоговыми агентами по отношению к нотариусам.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ учреждения, от которых и в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ.

Эта сумма исчисляется и уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются согласно ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

При этом пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что нотариусы самостоятельно исчисляют НДФЛ. Следовательно, учреждения, оплачивающие нотариальные услуги, не признаются налоговыми агентами. А значит, они не обязаны исчислять и уплачивать НДФЛ, а также представлять сведения о выплаченных суммах, предусмотренные ст. 230 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942).

Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль плата нотариусу,
превышающая законодательно установленный тариф?

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль налогоплательщик может учитывать плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом такие расходы учитываются в пределах утвержденных норм.

Напомним, что по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нормы уплаты государственных пошлин утверждены ст. 333.24 НК РФ, а по сделкам, которые не обязательно нотариально заверять, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.

Таким образом, все суммы, уплаченные нотариусам и превышающие вышеуказанные нормативы, не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина в Письме от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/91 и столичные налоговики в Письме от 21.01.2003 N 26-12/4439. Однако в этом же письме налоговая служба разъясняет, что если тариф определен соглашением между нотариусом и лицом, обратившимся к нему, и при этом нотариальные действия не требуют обязательной нотариальной формы, то суммы, уплачиваемые нотариусу, могут учитываться для целей налогообложения прибыли полностью.

По мнению автора, определяя налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и возможность включения в нее нотариальных расходов, следует руководствоваться нормами, установленными законодательством. В противном случае придется отвечать за неправомерное включение таких расходов в налогооблагаемую прибыль либо отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

*(2) Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".

*(3) Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ".

*(4) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".