По следам писем... ("Советник бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

По следам писем...

Минфин России обобщил и разъяснил

В письме от 01.04.2008 N 03-07-15/44 Минфин России ответил на ряд вопросов, касающихся освобождения от НДС с 1 января 2008 года передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности. (Подробности читайте в этом номере журнала).

Все вклады в уставный капитал амортизируются

Если организация принимает в уставный капитал вклад в виде основного средства, то она должна продолжать начислять на него амортизацию вне зависимости от остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования, посчитал Минфин России в письме от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241.

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении в уставный капитал акционерного общества амортизируемого имущества указанное имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности.

Срок полезного использования полученного основного средства новый владелец определяет как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество месяцев, которое данное имущество находилось в эксплуатации (п. 14 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, по мнению чиновников, единовременное списание любых основных средств, принятых в качестве вклада в уставный капитал, неправомерно. Кроме того, расходы на реконструкцию и модернизацию, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, увеличат его первоначальную стоимость.

Необходимо заметить, что такая позиция чиновников будет противоречить самому определению амортизируемого имущества, если его стоимость будет менее 20 000 руб. или срок полезного использования составит менее 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это подтвердило и Решение ФАС Центрального округа от 17.01.2008 по делу N А68-АП-202/10-05, в котором решение налогоплательщика об единовременном списании расходов по переданному в уставный капитал основному средству стоимостью менее 10 000 руб. было признано верным.

"Упрощенцев" лишили страховки

Компании, применяющие УСН, не вправе учесть расходы на ОСАГО в целях налогообложения прибыли. Как отметил в своем письме от 01.04.2008 N 03-11-04/2/63 Минфин России, ОСАГО является страхованием гражданской ответственности, в то время как законодательство позволяет "упрощенцам" уменьшить налогооблагаемую базу на расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Такого мнения чиновники придерживались и ранее, однако ввиду того, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ была изменена формулировка данного подпункта (вместо слов "обязательное страхование" появились слова "все виды обязательного страхования"), у налогоплательщиков была надежда на изменение позиции финансового ведомства. Однако, как видно из данного письма, этого не произошло.

Продажа с убытком

Организация реализовала легковой автомобиль, к основной норме амортизации которого применялся специальный коэффициент 0,5. Минфин России в письме от 02.04.2008 N 03-03-06/2/34 рассказал о порядке учета убытков в целях исчисления налога на прибыль в данной ситуации.

В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. и 800 тыс. руб. (до 1 января 2008 года - соответственно более 300 и 400 тыс. руб.), основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Применение такого коэффициента предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией ОС, в целях налогообложения прибыли в два раза.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается у организации убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока (Ср), определяемого как разница между сроком полезного использования (СПИ) этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ФСЭ), то есть Ср = СПИ - ФСЭ.

По мнению чиновников, убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 600 000 руб. (300 000 руб.), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, определенного как разность между СПИ, скорректированным на коэффициент 0,5, и ФСЭ, то есть Ср = СПИ х 2 - ФСЭ.

Пример. Остаточная стоимость 100000 руб., выручка от продажи 80000 руб., срок полезного использования 60 месяцев. После 40 месяцев использования организация продает автомобиль, следовательно, признавать убыток в размере 20 000 руб. необходимо в течение Ср = (60 мес. х 2 - 40 мес.) = 80 мес. Таким образом, организация будет списывать в месяц по 250 руб.

Сроки перехода

Организация, получившая уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, обязана перейти с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения с начала квартала, следующего за кварталом, в котором она получила уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, считает Минфин России в письме от 08.01.2008 N 03-11-04/3/180.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД не применяется к деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ. Согласно приказу Минфина России от 11.07.2005 N 85н организация получает статус крупнейшего налогоплательщика с момента ее постановки на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения соответствующего уведомления.

К чему приводит переизбыток рекламы?

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 09.04.2008 N 03-07-11/134, если организация приобрела товары для последующей раздачи в рекламных целях и их стоимость превысила норматив, установленный абзацем пятым п. 4 ст. 264 НК РФ, то ей придется восстановить сумму налога, ранее излишне принятую к вычету.

Дело в том, что, согласно п. 7 ст. 171 НК РФ, суммы НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль организаций, принимаются к вычету в размере, соответствующем указанным нормам. А расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся как раз к нормируемым расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Должники навеки

Минфин России в письме от 15.04.2008 N 03-01-03/2-37 указал, что у налогоплательщиков отсутствует основание для признания задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам безнадежной ко взысканию и ее списания в случае истечения сроков исковой давности для взыскания указанной задолженности.

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам определяется согласно статье 59 НК РФ, в соответствии с которой порядок определяется Правительством РФ. На данный момент действует постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам:", согласно которому основанием для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам является факт ликвидации организации, признания банкротом индивидуального предпринимателя или смерти физического лица. Других оснований нет.

Правила поменяли на ходу

При определении налоговой базы по НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), до 1 января 2008 года применялось значение ставки рефинансирования на дату получения заемных средств. С нынешнего года - на дату фактического получения дохода.

Минфин России в письме от 15.04.2008 N 03-04-06-01/89 ответил на вопрос, какая ставка рефинансирования должна применяться, если заем был получен до 1 января 2008 года. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, а в случае беспроцентного займа чиновники рекомендуют считать датой получения дохода соответствующие даты возврата заемных средств.

В отношении материальной выгоды, получаемой при погашении беспроцентного займа после 1 января 2008 года, для расчета налоговой базы используются ставки рефинансирования Банка России, действующие на соответствующие даты получения дохода налогоплательщиком, то есть на соответствующие даты погашения займа.

Увольнение не обнуляет базу ЕСН

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Но как быть, если в течение одного налогового периода работник был уволен, а затем через некоторое время снова принят на работу - продолжать увеличивать налоговую базу или начать все с нуля?

Минфин России в письме от 16.04.2008 N 03-04-06-02/37 посчитал, что организации в данной ситуации должны все выплаты, произведенные в пользу такого сотрудника по трудовым договорам, суммировать. Поскольку ставка по ЕСН зависит от размера налоговой базы (ст. 241 НК РФ), то в случае превышения рубежа в 280 000 руб., начнет применяться регрессивная шкала, как и в обычной ситуации.

Чиновники могут затребовать сертификат системы менеджмента качества

Для того чтобы компания могла принять к вычету НДС за услуги по проведению сертификации системы менеджмента качества (СМК), а также надзорных и ресертификационных аудитов, ей будет необходимо, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 28.04.2008 N 03-07-11/166, предъявить помимо актов приема-передачи услуг еще и собственно выданный сертификат.

Видимо, так чиновники трактуют положение п. 1 ст. 172 НК РФ о вычете "при наличии соответствующих первичных документов". Стоит заметить, что, во-первых, сертификация может закончиться неудачно, то есть сертификат компания не получит. Во-вторых, система сертификации СМК устроена таким образом, что сертификат выдается на три года, а проведение в этом промежутке ежегодных (надзорных) аудитов не заканчивается предоставлением нового сертификата. Разумеется, доказать правомерность вычета будет несложно, опираясь, например, на договор и общепринятую практику. Отметим просто, что, на наш взгляд, отнесение чиновниками сертификата к первичным документам глубоко ошибочно.

"Советник бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.