Неденежный вклад в уставный капитал: бухгалтерский и налоговый учет у передающей и принимающей сторон (М.П. Бойкова, "Советник бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

Неденежный вклад в уставный капитал:
бухгалтерский и налоговый учет у передающей и принимающей сторон

Передающая сторона

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете финансовые вложения в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций отражаются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражается без использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При отражении в бухгалтерском учете передающей стороны операции по вкладу в уставный капитал другого юридического лица следует руководствоваться пунктом 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Согласно пункту 85 Методических указаний задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемых объектов основных средств.

Налоговый учет

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает прибыли (убытка) (ст. 277 НК РФ).

Для целей исчисления НДС передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не является объектом обложения НДС.

Принимающая сторона

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается для целей бухгалтерского учета их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Налоговый учет

Полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество учитывается по остаточной стоимости, определенной согласно данным налогового учета передающей стороны. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороной на дату перехода права собственности (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им доли.

В результате в бухгалтерском и налоговом учете принимающей стороны имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал, будет числиться по разной стоимости, за исключением случаев, когда оценочная стоимость имущества равна налоговой остаточной стоимости передающей стороны.

М.П. Бойкова,

налоговый консультант

"Советник бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.