Вопрос: Организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников. Вместе с тем последние дополнительно оплачивают необходимые медицинские услуги из личных денежных средств. Вправе ли организация компенсировать личные затраты сотрудников на оплату медицинских услуг? Каков порядок обложения НДФЛ сумм компенсаций? Есть ли особенности налогообложения данных сумм у организаций, находящихся на УСНО? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.)

Организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников. Вместе с тем последние дополнительно оплачивают необходимые медицинские услуги из личных денежных средств. Вправе ли организация компенсировать личные затраты сотрудников на оплату медицинских услуг? Каков порядок обложения НДФЛ сумм компенсаций? Есть ли особенности налогообложения данных сумм у организаций, находящихся на УСНО?

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с тем в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за их лечение и медицинское обслуживание при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Такие доходы освобождаются от обложения НДФЛ в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банка. Таким образом, одним из основных условий для освобождения таких доходов от обложения данным налогом является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.

Налогоплательщикам-"упрощенцам" следует знать, что фискальные органы, формально подходя к трактовке этих норм Налогового кодекса, делают вывод: организации, применяющие УСНО, должны облагать суммы компенсаций своим работникам расходов по оплате их лечения и медицинского обслуживания в общеустановленном порядке, так как они не являются плательщиками налога на прибыль и не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ. Таким образом, организации-"упрощенцы", в чьи планы не входят споры и долгие судебные разбирательства с налоговыми органами, должны учесть мнение налоговиков по этому вопросу. Для прочих подобных организаций отметим, что у них есть большие шансы доказать в суде то, что позиция налоговиков не соответствует налоговому законодательству, о чем говорит обширная арбитражная практика.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) их медицинских расходов.

Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за работников, не подлежат обложению НДФЛ.

Н.В. Юрген

1 августа 2008 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.