Покупка билетов сотрудникам в театр: доход или подарок (Р. Кондрашова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2008 г.)

Покупка билетов сотрудникам в театр: доход или подарок

В настоящее время некоторые компании помимо предоставления социального пакета сотрудникам, выплат премий, вручения подарков поощряют их, оплачивая посещение различных культурных мероприятий (выставок, театров и т.п.).

Как оформить расходы по данным мероприятиям в целях обложения НДФЛ? Чем будет являться оплата сотруднику билета на посещение спектакля в театр или выставки - доходом или подарком?

Пример. ООО "Успех" приобрело для своих работников 5 билетов в театр. Кроме того, ООО "Успех" приобрело 2 билета для ООО "Вымпел".

На основании первичных учетных документов ООО "Успех" включило в расходы суммы по приобретенным театральным билетам. В представленных документах, в частности, в счете-фактуре и товарной накладной отсутствуют данные о физических лицах, которым предназначены билеты. Договор дарения ООО "Успех" на данные билеты ни с кем не заключало. В первичных учетных документах подписи лиц, получивших театральные билеты, отсутствуют.

Согласно налоговому законодательству Российской Федерации, если билеты приобретены для сотрудников, следует удержать налог с доходов, выплаченных в натуральной форме.

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким доходам относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме и др.

Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта обложения НДФЛ у налогоплательщика не возникает (письмо Минфина России от 30.06.06 г. N 03-05-01-05/123).

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.

Следует обратить внимание, что для целей налогообложения принимается та цена товаров, работ или услуг, которая указана сторонами договора. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен согласно ст. 40 НК РФ. В данной статье также четко определено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в нескольких случаях, одним из которых является отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Необходимо также учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только, если произведены в его пользу и в его интересах. Причем выплаты, произведенные в интересах членов семьи физического лица, находящихся на его иждивении (несовершеннолетних детей), считаются произведенными в интересах самого физического лица. Данное мнение отражено, в частности, в письме ФНС России от 24.01.07 г. N ГИ-8-04/41@.

При приобретении ООО "Успех" билетов для сотрудников ООО "Вымпел" начисление и удержание НДФЛ будет иным. на основании пп. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ обязанность удержать НДФЛ по общему правилу лежит на налоговом агенте - организации, от которой физическое лицо получило доход.

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

В случаях, когда денежные выплаты одаряемому лицу не производились, возможность удержать НДФЛ у организации-дарителя отсутствует.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Также в данной ситуации следует обратить внимание на правильность оформления операции по выдаче театральных билетов сотрудникам.

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара (движимого имущества) превышает 5 минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (ст. 574 ГК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ для сделок гражданско-правового характера размер МРОТ установлен в размере 100 руб.

При заключении указанного договора в устной форме он будет являться ничтожным, не влекущим за собой юридических последствий (ст. 167, п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В то же время в соответствии со ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе.

Если ООО "Успех" дарит театральные билеты только своим сотрудникам, то следует оформить приказ (распоряжение) руководителя о выдаче билетов (подарка). Сотрудникам в данном случае необходимо подписать данный приказ (распоряжение), и таким образом письменная форма сделки будет соблюдена. Непосредственная передача подарков оформляется актом либо ведомостью с указанием тех, кому они были вручены или расходным кассовым ордером на выдачу денежной суммы в подарок.

Однако, если ООО "Успех" приобретает и передает театральные билеты как подарок сотрудникам ООО "Вымпел", выдачу подарка рекомендуется зафиксировать в отдельном договоре дарения.

Таким образом, операции, отвечающие требованиям ст. 574 ГК РФ и оформленные договором, возможно классифицировать в качестве подарков.

Следует отметить, что безвозмездная передача товаров организацией облагается НДС.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, в случае приобретения ООО "Успех" билетов для своих сотрудников следует удержать налог с доходов, выплаченных в натуральной форме. Если билеты приобретены ООО "Успех" для работников ООО "Вымпел", то их передачу трудно классифицировать как подарок, поскольку факт заключения договора дарения не подтвержден и нет подписей лиц, получивших билеты. К тому же в первичных учетных документах отсутствуют данные физических лиц, которые фактически получили билеты.

Р. Кондрашова,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2008 г.