Вопрос: Иностранная Компания имеет филиал в г. Москве. Филиал оказывает услуги российской организации-клиенту в соответствии с договором. Услуги и работы оказываются по месту нахождения и регистрации Клиента в другом субъекте РФ. По месту осуществления этой деятельности Компания также имеет филиал. Имеет ли право Компания рассчитывать налогооблагаемую прибыль, в целом по группе таких отделений, руководствуясь положениями п. 4 ст. 307 НК РФ? Правомерно ли в таком случае производить уплату всей суммы налога на прибыль по месту нахождения Филиала в соответствии со ст. 288 НК РФ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2008 г.)

Иностранная компания (далее - Компания) имеет филиал в г. Москве (далее - Филиал). Филиал оказывает услуги российской организации-клиенту (далее - Клиент) в соответствии с договором (консультационные услуги, услуги поставки оборудования, технический надзор, пусконаладочные работы). Услуги и работы оказываются по месту нахождения и регистрации Клиента в другом субъекте РФ. По месту осуществления этой деятельности Компания также имеет филиал.

Имеет ли право Компания рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений, руководствуясь положениями пункта 4 статьи 307 НК РФ? Правомерно ли в таком случае производить уплату всей суммы налога на прибыль по месту нахождения Филиала (г. Москва) в соответствии со статьей 288 НК РФ?

Как следует из вашего запроса, иностранная компания имеет филиал в г. Москве. Филиал оказывает услуги российским организациям по договорам на поставку оборудования, технический надзор, консультационные услуги, пусконаладочные работы. Работы и услуги оказываются по месту нахождения российских организаций в других субъектах Российской Федерации.

По месту осуществления этой деятельности иностранная компания зарегистрирована в налоговых органах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется в налоговые органы всеми иностранными организациями, имеющими отделения в Российской Федерации независимо от того, привела их деятельность к образованию постоянного представительства или нет.

Если в соответствии со статьей 307 Кодекса иностранная организация осуществляет деятельность через отделения в рамках единого технологического процесса (или в других аналогичных случаях по согласованию с Федеральной налоговой службой), в этих случаях такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений.

Согласно пункту 4 статьи 307 Кодекса, в ситуации, изложенной в вашем письме, иностранная компания не может рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделения на территории Российской Федерации, в целом по деятельности всех отделений.

Поскольку, как следует из вашего запроса, деятельность иностранной компании на территории Российской Федерации в рамках единого технологического процесса не осуществляется, рассчитывать налогооблагаемую прибыль необходимо в соответствии с нормами вышеуказанной статьи 289 Кодекса.

Специалисты Минфина России

1 июля 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2008 г.