Учет расчетов по предоставлению общежития в пользование (С. Валова, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.)

Учет расчетов по предоставлению общежития в пользование

В учреждениях физической культуры и спорта общежития относятся к ведомственному жилому фонду. В них могут проживать как студенты и учащиеся, так и сотрудники. Такое жилье не только приносит доходы, но и требует значительных расходов на его содержание. О том, каков порядок оплаты услуг за проживание в общежитии, пойдет речь в данной статье.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда, которые предоставляются только по соответствующим договорам найма на основании решений собственников таких помещений или уполномоченных ими лиц. Как правило, договоры найма жилого помещения в общежитии заключают на период работы или прохождения обучения, поэтому с прекращением работы в бюджетном учреждении этот договор расторгается.

Договор найма служебного жилого помещения заключается в письменной форме на основании решения о предоставлении такого помещения. В договоре найма определяются предмет договора, права и обязанности сторон относительно пользования служебным жилым помещением. Размер, порядок и срок внесения платы за пользование служебным жилым помещением и оказание коммунальных услуг устанавливаются в договоре в соответствии с требованиями, предусмотренными для него (ст. 100 ЖК РФ).

В договоре найма жилого помещения в общежитии конкретизируются основные права и обязанности сторон. Исходя из требований, предъявляемых законодательством к общежитиям, проживающие в общежитии студенты или работники имеют право:

- пользоваться предоставленным жилым помещением, помещениями культурно-бытового и иного назначения;

- требовать своевременной замены пришедших в негодность мебели, постельных принадлежностей и другого инвентаря общежития, а также устранения недостатков в жилищно-бытовом обслуживании.

Проживающие в общежитии физлица обязаны:

- использовать предоставленную им жилую площадь в соответствии с ее назначением;

- соблюдать правила внутреннего распорядка, пожарной безопасности и санитарно-гигиенические правила;

- обеспечивать сохранность жилых помещений, бережно относиться к санитарно-техническому и иному оборудованию, инвентарю;

- своевременно вносить плату за пользование жилой площадью;

- соблюдать правила содержания придомовой территории.

Администрация общежития обязана обеспечить:

- создание необходимых жилищно-бытовых условий для проживающих в общежитии;

- своевременную выдачу проживающим мебели, постельных принадлежностей;

- ознакомление вселяемых с правилами внутреннего распорядка, а также с правами и обязанностями проживающих в общежитии;

- надлежащее содержание жилых помещений, подъездов, вестибюлей, тамбуров, лестничных клеток, кабин лифтов и других мест общего пользования, а также придомовой территории;

- сохранность имущества граждан, проживающих в общежитии;

- вселение рабочих, служащих, студентов, учащихся, а также других граждан в общежитие в строгом соответствии с выданными им ордерами.

Согласно Постановлению Госкомвуза РФ N 4*(1) студенческое общежитие учреждения высшего и среднего профессионального образования РФ предназначено для размещения иногородних студентов, аспирантов, докторантов, стажеров, слушателей подготовительных отделений институтов и факультетов повышения квалификации и других форм послевузовского и дополнительного профессионального образования на период обучения. В отдельных случаях учебные заведения вправе принять решение о размещении в общежитии студентов, постоянно проживающих в данной местности. Иностранные граждане, принятые в учебные заведения России по межгосударственным соглашениям (контрактам), размещаются в общежитии на общих основаниях с российскими студентами, обучающимися в данном учебном заведении. Абитуриенты на период сдачи вступительных экзаменов, а также студенты-заочники на период сдачи экзаменационных сессий и защиты дипломных проектов (сдачи государственных экзаменов) могут размещаться в студенческом общежитии с оплатой проживания на условиях, устанавливаемых учебным заведением в соответствии с законодательством РФ.

Размещение студентов производится с соблюдением установленных санитарных норм в соответствии с положением о студенческом общежитии учебного заведения. Помещения предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека (п. 1 ст. 105 ЖК РФ). Помещения укомплектовываются мебелью и другими необходимыми для проживания предметами. Вселение студента в общежитие производится по ордеру, выдаваемому администрацией учебного заведения, в котором он обучается. В ордере указываются номер общежития и комнаты. Как правило, жилая комната закрепляется за проживающими на весь период обучения.

Размер платы за общежитие

Услуги по предоставлению жилого места в общежитии являются платными. Студент оплачивает проживание в общежитии, а также коммунальные и другие бытовые услуги в размере, не превышающем 5% стипендии (п. 3 ст. 16 Закона N 125-ФЗ*(2)). В плату за проживание в общежитии в установленном законодательством размере включаются следующие виды коммунальных и бытовых услуг:

- отопление;

- освещение по нормам СЭС;

- холодное и горячее водоснабжение, водоотведение;

- пользование электрическими и газовыми плитами в оборудованных кухнях, душем, учебными комнатами, библиотеками, читальными залами, медицинскими пунктами;

- пользование мебелью и другим инвентарем, установленными в комнатах в соответствии с Типовыми нормами, утвержденными Постановлением Госстроя СССР от 21.06.1988 N 116;

- обслуживание лифтов;

- обеспечение постельными принадлежностями (смена принадлежностей должна производиться не реже 3 раз в месяц);

- уборка лестничных клеток и мест общего пользования с применением моющих средств;

- санобработка мест общего пользования;

- охрана (может частично оплачиваться за счет проживающих).

Однако дополнительные услуги, не связанные с образовательным процессом, такие как проживание в отдельном помещении (комнате), блоке, секции (со всеми удобствами), установка телефона, а также проживание в помещениях с повышенными комфортными условиями (наличие в комнатах напольного покрытия, мягкой мебели, люстры, дополнительных светильников, телевизора, компьютерной сети Интернет и т.д.), предоставляются по желанию студентов, определяются перечнем, объемом и качеством услуг и оговариваются в двухстороннем договоре, заключаемом администрацией вуза с проживающим (Письмо N 800/12-16*(3)).

Студенты, в том числе иностранные, поступившие в учебное заведение с полной оплатой расходов на образование, оплачивают проживание в общежитии в полном объеме (п. 25 Постановления Госкомвуза РФ N 4). Согласно п. 8 Постановления Правительства РФ N 407*(4) учебным заведениям разрешено самостоятельно устанавливать размеры платы за проживание в общежитии, коммунальные и бытовые услуги, непосредственно не связанные с учебным процессом.

Прием платы за проживание

Прием платы за проживание в общежитии может производиться как через кассу учебного заведения, так и через отделения Сберегательного банка РФ.

Принимая наличные деньги от студентов за проживание в общежитии, кассир учреждения должен выдавать либо кассовый чек, если в учреждении применяется в этих целях контрольно-кассовая техника (ККТ), либо бланк строгой отчетности (квитанцию) (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

В бюджетных учреждениях в качестве бланка строгой отчетности, приравненного к чекам, подлежит применению форма N 10 "Квитанция" (код по ОКУД 0504510), утвержденная Инструкцией N 25н*(5). Она предназначена для оформления операций по приему в кассу бюджетного учреждения наличных денег от физических лиц. Следовательно, бюджетные образовательные учреждения имеют право выдавать такую квитанцию, принимая наличные денежные средства, при реализации своих услуг населению.

Правительством РФ разработан новый Порядок осуществления наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники*(6) (далее - Порядок). В соответствии с ним формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу ранее действовавшего Постановления РФ N 171*(7), могут применяться до 1 декабря 2008 года. Что касается форм бланков в отношении законодательно определенных видов услуг, утвержденных ранее федеральными органами исполнительной власти, наделенными полномочиями по их утверждению, то они могут применяться до их утверждения в соответствии с новым Порядком (п. 2 Постановления N 359).

Таким образом, выдача квитанции освобождает учреждение от обязанности применять ККТ. Форму N 10 можно использовать до принятия Правительством РФ унифицированных форм документов строгой отчетности.

Следует сказать, что эта квитанция рекомендована для использования при оплате образовательных услуг, но, по мнению автора, ее можно выдавать и при приеме денег за услуги общежития.

Бухгалтерский учет платы за общежитие

В бюджетных учреждениях учет расчетов за проживание в ведомственном жилищном фонде (общежитиях, служебных жилых помещениях) в соответствии с требованиями Инструкции N 25н ведется на счете 2 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Учет доходов

Учет расчетов за проживание в общежитиях должен обеспечивать контроль своевременности начисления и поступления оплаты. Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в Журнале операций расчетов либо в Карточке учета средств и расчетов (п. 139 Инструкции N 25н), в которой по каждому проживающему ежемесячно осуществляется начисление платы, а также (на основании первичных документов) производятся записи об уплаченных суммах. Начисление платы проживающим в общежитии отражается проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Поступление платы за проживание в общежитиях отражается так:

Дебет счетов 2 201 04 510 "Поступления в кассу", 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение кредиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Учет расходов

Расходы на содержание жилищного фонда должны осуществляться в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности и учитываться по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

При этом по дебету этого счета ведется расшифровка в многографной карточке (ф. 0511807) в аналитическом разрезе расходов в соответствии с кодами бюджетной классификации расходов.

Ежемесячно все произведенные расходы списываются на уменьшение доходов, полученных от предоставления для проживания жилых помещений, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Налогообложение операций, связанных
с предоставлением услуг в общежитиях

Налог на прибыль

Порядок ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлен ст. 321.1 НК РФ, в соответствии с которой плательщики налога на прибыль, в том числе бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ). В налоговом учете операции по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ее ведением, осуществляются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и в качестве средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы. Расходами признаются любые затраты при условии, если они экономически обоснованны и документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

В случае если учреждение получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием общежитий, то он признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий: стоимость услуг, оказываемых учреждением, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов; расходы на содержание этих объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемых специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной; условия оказания услуг учреждением существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной (ст. 275.1 НК РФ).

Если даже одно из этих условий не выполняется, то полученный от использования объектов ЖКХ убыток не может быть признан единовременно - его переносят на срок, не превышающий 10 лет. На погашение убытка направляют только прибыль, полученную при осуществлении этого вида деятельности (п. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Налог на имущество

С 1 января 2006 года льгота по налогу на имущество в отношении объектов жилищного фонда (полностью или частично финансируемого из бюджета) отменена. Образовательные организации, имеющие на балансе общежития, уплачивают этот налог. Налоговая база определяется по среднегодовой стоимости объектов (ст. 375 НК РФ). Расходы по налогу в бюджетных организациях отражаются в смете доходов и расходов.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Однако налоговые и финансовые органы убеждены, что льгота, предусмотренная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на услуги по предоставлению жилья в общежитиях (письма ФНС РФ от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ и Минфина РФ от 19.12.2005 N 03-04-15/116).

По мнению налоговиков, в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 года, в связи с чем услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях не освобождаются от обложения НДС. Суды опровергают данные доводы налоговиков и выносят решения в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС ЗСО от 07.02.2007 N Ф04-140/2007(31038-А27-34)). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда. Следовательно, можно сделать вывод о том, что льгота, установленная пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, должна применяться и к помещениям в общежитиях. По мнению автора, это должно означать также ее применение ко всем платежам за пользование общежитиями, поскольку плата за пользование койко-местом ничем не отличается от платы за пользование комнатой в общежитии. Кроме того, следует отметить, что, применив указанную льготу, бюджетное учреждение должно быть готово отстаивать свою правоту в арбитражном суде.

Единый налог на вмененный доход

Применение режима в виде ЕНВД является обязательным при соблюдении ряда условий:

- в регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, введен этот режим;

- деятельность, осуществляемая налогоплательщиком, входит в список видов предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяется.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию, если общая площадь спальных помещений общежития составляет не более 500 кв. м, облагается ЕНВД (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому обращаем внимание читателей на следующий момент. Если бюджетные организации могут совмещать два налоговых режима: общий режим и спецрежим в виде ЕНВД, то они обязаны вести раздельный учет. Данное требование прописано в законодательстве, но методика ведения такого учета и распределения затрат в нем не прописана, поэтому ее следует указать в учетной политике.

С. Валова,

редактор журнала "Бюджетные учреждения: ревизии и

проверки финансово-хозяйственной деятельности"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Госкомвуза РФ от 31.05.1995 N 4 "Об утверждении типового положения о студенческом общежитии образовательного учреждения высшего и среднего профессионального образования Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

*(3) Письмо Рособразования от 17.05.2006 N 800/12-16 "О порядке оплаты за проживание в студенческом общежитии".

*(4) Постановление Правительства РФ от 28.04.1994 N 407 "О первоочередных мерах по поддержке системы образования в России".

*(5) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(6) Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О Порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".

*(7) Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".