Организуем работу сотрудников аптеки в ночное время (С.Е. Нестеров, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.)

Организуем работу сотрудников аптеки в ночное время

Аптеки, работающие 24 часа в сутки, сегодня не редкость. Какие гарантии предусмотрены Трудовым кодексом для тех, кто привлекается к работе в ночное время? Кого нельзя привлекать к такой работе? В каком размере должны быть произведены доплаты?

В соответствии со ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, независимо от того, является ли неделя пяти- или шестидневной. Добавим, что согласно ст. 92 ТК РФ для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, нормальная продолжительность рабочего времени сокращается на 4 часа в неделю. На территории РФ действует Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22*(1). Разделом XL "Здравоохранение. Аптечные учреждения" названного списка установлена сокращенная продолжительность рабочего дня для работников аптечных учреждений - 6 часов в день.

Говоря об условиях труда, отличающихся от нормальных (работа в ночное время, круглосуточные и сменные условиях труда), следует при составлении графиков смен учитывать требования Трудового кодекса, предъявляемые к режиму рабочего времени.

Трудовое законодательство о работе в ночное время

В статье 96 ТК РФ ночное время определено как время с 22 часов до 6 часов.

Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки.

Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

К работе в ночное время не допускаются:

- беременные женщины;

- работники, не достигшие возраста 18 лет (за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами).

Недопустимость привлечения работников этих категорий для работы в ночное время распространяется и на те случаи, если на ночное время приходится только часть смены (п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РСФСР от 25.12.1990 N 6 "О некоторых вопросах, возникающих при применении судами законодательства, регулирующего труд женщин").

К работе в ночное время с письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, могут привлекаться следующие категории работников:

- женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

- инвалиды;

- работники, имеющие детей-инвалидов;

- работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

- матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста.

Обратите внимание: Работники, которые в соответствии с трудовым законодательством не допускаются к работе в ночное время, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от такой работы.

Обратите внимание: Работники во время дежурства в ночные часы пользуются правом сна - это также должно быть оговорено в правилах внутреннего распорядка аптеки.

Оплата труда за работу в ночное время

Статьей 149 ТК РФ установлено, что при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, в том числе и при работе в ночное время, работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Нормами ст. 154 ТК РФ предусмотрено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. При этом минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Доплаты за работу в ночное время также устанавливаются отраслевыми тарифными соглашениями.

На основании ст. 423 ТК РФ в настоящее время продолжают применяться нормативные правовые акты, в том числе и бывшего СССР, которыми доплаты за работу в ночное время были установлены для различных отраслей экономики и различных категорий работников. Например, для организаций торговли доплата за работу в ночное время должна составлять не менее 35% часовой тарифной ставки (абз. 11 п. 4 Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 05.11.1988 N 582/26-3 "О совершенствовании организации заработной платы и введения новых тарифных ставок и должностных окладов работников предприятий (объединений) и организаций торговли и общественного питания").

Часовые тарифные ставки для определения дополнительной оплаты труда за работу в ночное время исчисляются:

- работникам, труд которых оплачивается по дневным тарифным ставкам, - путем деления дневной ставки на соответствующую продолжительность рабочего дня (в часах);

- работникам, труд которых оплачивается по месячным ставкам (окладам), - путем деления месячной ставки (оклада) на количество рабочих часов по календарю в данном месяце.

Соответствующие рекомендации представлены в Разъяснениях Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 27.12.1972 N 12/35 "О порядке исчисления часовых тарифных ставок работникам, труд которых оплачивается по дневным и месячным ставкам (окладам), для определения дополнительной оплаты труда за работу в ночное время".

В соответствии с п. 5.1 Приказа Минздрава РФ от 15.10.1999 N 377 "Об утверждении Положения об оплате труда работников здравоохранения"*(2) работникам учреждений здравоохранения доплата за работу в ночное время производится в размере 50% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночное время:

- рабочим - из расчета часовой тарифной ставки (оклада) с учетом повышения за работу в опасных для здоровья и особо тяжелых условиях труда;

- медицинским, фармацевтическим работникам, специалистам и служащим - из расчета должностного оклада по занимаемой должности.

Приведем пример расчета размера доплаты за работу в ночное время.

Пример 1.

Тарифная ставка (оклад) фармацевта аптечной организации Малкиной Е.А. в месяц - 14 300 руб. Норма рабочего времени за месяц отработана полностью (143 часов, из них 48 часов - в ночное время). В соответствии с Положением об оплате труда доплата за работу в ночное время составляет 50% от тарифной ставки.

Заработная плата Малкиной Е.А. за месяц составит 16 700 руб. (14 300 + 2 400), где 2 400 руб. (14 300 руб. / 143 ч. х 48 ч. х 50%) - доплата за работу в ночное время.

Порядок назначения доплаты за работу в ночное время работникам охраны установлен Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.08.1990 N 313/14-9 "Об оплате труда работников охраны в ночное время": доплаты вводятся за счет и в пределах фонда заработной платы (фонда оплаты труда) в размере 35%.

Пример 2.

Охранник работает в аптечной организации с 20 до 8 часов в режиме "день через день" (после каждого рабочего дня следует выходной).

Трудовым и коллективным договором повышенная оплата работы в ночное время дополнительно не установлена. Следовательно, за каждый час работы в ночное время ему должна производиться доплата в размере 35% часовой тарифной ставки (оклада).

Оплата работы в вечернюю и ночную смены. В статье 103 ТК РФ указано, что сменная работа вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При сменной работе каждая группа работников должна выполнять свои обязанности в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности. Если работники работают в сменном режиме, то некоторые из установленных у работодателя смен могут частично или полностью приходиться на ночное время (включать периоды времени с 22 до 6 часов). Такие смены являются ночными.

Трудовой кодекс прямо не устанавливает обязанность работодателя оплачивать в повышенном размере каждый час работы в ночную или вечернюю смены. Однако о необходимости оплаты такой работы в повышенном размере говорится в Постановлении ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 N 194 "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства"*(3) (далее - Постановление N 194).

Согласно п. 9 Постановления N 194 работникам организаций, работающим в многосменном режиме, производятся доплаты за работу в ночную и вечернюю смены. За работу в ночную смену предусматривается доплата в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада), а за работу в вечернюю смену - 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Доплата за работу в ночную смену производится в случае, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 до 6 часов).

Обратите внимание: Так как Президиум ВС при рассмотрении дела исходил из того, что отклонением от нормальных условий труда является работа в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы, Постановление N 194 должно применяться лишь в случаях выполнения работниками их обязанностей в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы.

Должен ли работодатель, осуществляющий доплаты за работу в вечернюю и ночную смены, еще и производить доплаты за работу в ночное время? В соответствии с п. 9 Постановления N 194 доплаты за работу в вечернюю и ночную смены вводятся взамен дополнительной оплаты труда за работу в ночное время. Однако данная норма противоречит ст. 154 ТК РФ, которая не допускает замены доплаты за работу в ночное время каким-либо иным видом доплат.

Исходя из Определения Президиума ВС РФ от 19.11.2003 N 48пв-03 работа в вечернее и ночное время при многосменном режиме - это особый вид работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 103 и 149 ТК РФ), отличающийся от работы в ночное время (ст. 154 ТК РФ).

На практике недопустимо оплачивать один и тот же труд работника и как работу в ночное время, и как работу в вечернюю и ночную смены. Поэтому работодателю следует четко прописать в соглашениях, коллективных или трудовых договорах, локальных нормативных актах организации размер доплат и порядок их выплаты.

В каком размере должна производиться оплата за работу в ночное время работающим по графику сменности с суммированным учетом рабочего времени? Работодатель должен производить доплаты за работу в ночное время работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени и сменный режим работы (например, работа в режиме "сутки через трое"). Это следует из норм ст. 154 ТК РФ - повышенный размер оплаты каждого часа работы в ночное время не зависит от режима рабочего времени и времени отдыха. Введение в организации суммированного учета рабочего времени или сменного режима работы не оказывает влияния на оплату работы в ночное время.

Как учитываются доплаты за работу в ночное время при начислении отпускных? Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в ночное время, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Бухгалтерский учет доплат

Сумма оплаты труда работника с учетом доплаты за работу в ночное время признается расходом по обычным видам деятельности как затраты на оплату труда и отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов учета затрат. Для аптечной организации это будет дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99*(4), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(5)).

Пример 3.

Рассчитаем оплату труда в ночное время дежуранту, отработавшему в июне в ночное время 64 ч. Работнику установлена повременная система оплаты труда с часовой тарифной ставкой 165 руб./ч. Коллективным договором за работу в ночную смену установлена доплата в размере 50% часовой тарифной ставки.

Зарплата дежуранта за июнь с учетом доплаты в ночное время составит 15 840 руб. (165 руб. х 64 ч + 165 руб. х 64 ч х 50%).

Бухгалтер аптеки должен сделать следующие проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма заработной платы, на- численная работнику за август, с уче- том доплаты за работу в ночное время	44	70	15 840
Начислен ЕСН (15 840 руб. x 26%)	44	69/1-1 *(1) 69/2-1 69/3-1 69/3-2	4 118,4
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (15 840 руб. х 14%)	69/2-1	69/2-2 69/2-3	2 217,6
Начислен взнос на обязательное социа- льное страхование от несчастных случа- ев на производстве и профессиональных заболеваний (15 840 руб. x 0,2%)*(2)	44	69/1-2	31,68
Удержан НДФЛ (15 840 руб. x 13%)	70	68	2 059
Выплачена заработная плата из кассы (15 840 - 2 059) руб.	70	50	13 781

|    *(1) Расшифровка субсчетов к балансовому счету  69  "Расчеты  по  социальному  страхованию   и|

|обеспечению":                                                                                     |

|    - 69/1-1 - ЕСН в части, зачисляемой в ФСС;                                                    |

|    - 69/1-2 - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных  случаев   на|

|производстве и профессиональных заболеваний;                                                      |

|    - 69/2-1 - ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;                                     |

|    - 69/2-2 - страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии;         |

|    - 69/2-3 - страховые взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии;     |

|    - 69/3-1 - ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;                                                  |

|    - 69/3-2 - ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.                                                  |

|     *(2) Аптечная организация в 2008 году начисляет страховые взносы исходя из страхового  тарифа|

|0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007  N  186-ФЗ  "О  страховых  тарифах  на  обязательное|

|социальное страхование от несчастных случаев на производстве  и  профессиональных  заболеваний  на|

|2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").                                                |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Документальное оформление работы в ночное время. Где должна отмечаться работа в ночное время, если в табеле нет соответствующих разделов? Форма табеля учета рабочего времени, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1), содержит две графы для отражения ежедневных затрат рабочего времени. Верхняя строка применяется для отметки условных обозначений (кодов) затрат рабочего времени, а нижняя - для записи продолжительности отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам затрат рабочего времени на каждую дату. Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации, содержащимися в Постановлении N 1, допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например, времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных. Таким образом, в табель можно добавить еще одну графу, в которой будет отражаться количество часов, отработанных в ночное время.

Налогообложение доплаты за работу в ночное время

НДФЛ. Вопрос о порядке обложения НДФЛ доплат работникам за особо вредные и опасные условия труда, за работу в вечернее и ночное время, повышенной оплаты за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни был рассмотрен Минфином в Письме от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174.

В ответе финансисты напомнили, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом.

В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьями 149 и 154 ТК РФ установлено, что оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работы в ночное время), производится в повышенном размере. При этом в вышеупомянутых статьях Трудового кодекса не указывается на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. То есть доплаты за особые условия труда всех категорий работников не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов.

Согласно ст. 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и поименованных в разд. VII, работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

В частности, ст. 219 ТК РФ устанавливается право каждого работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

При этом компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 ТК РФ, и выплаты повышенной оплаты труда, предусмотренные ст. 154 ТК РФ, имеют различный характер.

С учетом изложенного компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, а суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со ст. 154 ТК РФ, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией, следовательно, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

ЕСН и страховые взносы. Сумма начисленной заработной платы, а также сумма надбавки за работу в ночное время облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль. Пунктом 3 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время.

Если доплаты за работу в ночное время производятся на основании коллективного или трудового договора, они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 3 и 25 ст. 255 НК РФ. При этом отнесение сумм, выплаченных работникам за работу в ночное время на основании соглашений или локальных нормативных актов, к расходам на оплату труда в ст. 255 НК РФ прямо не предусмотрено. Однако перечень расходов на оплату труда, установленный данной статьей, не является закрытым.

Чтобы избежать разногласий с контролирующими органами организации, на которых распространяются положения соглашений о доплате за работу в ночное время, могут предусмотреть данный вид доплаты в трудовых договорах с работниками. Если доплата за работу в ночное время установлена локальным нормативным актом, работодателю следует включить в текст трудовых договоров отсылки к нему.

В Письме УФНС по г. Москве от 28.03.2008 N 20-12/030157 был рассмотрен вопрос: вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли надбавку за работу в ночное время в повышенном размере, если такая доплата предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка?

В ответе чиновники подтвердили, что в целях налогообложения прибыли учитываются расходы налогоплательщика-работодателя на оплату труда в виде надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, производимые в соответствии с локальным нормативным актом - правилами внутреннего трудового распорядка, принятыми с учетом мнения представительного органа работников.

С.Е. Нестеров,

эксперт журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Действует в ред. Постановления Минтруда СССР от 29.05.1991 N 11. Согласно ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов в соответствие с ТК РФ нормативные акты бывшего СССР, действующие на территории РФ, применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу.

*(2) Действует в ред. Приказа от 05.09.2006 N 649.

*(3) Решением ВС РФ от 21.05.2002 N ГКПИ 2002-353 п. 9 Постановления N 194 был признан незаконным и недействующим. Позднее Президиум ВС Определением от 19.11.2003 N 48пв-03 отменил данное Решение в части признания незаконными и недействующими положений п. 9 Постановления N 194 о повышенной оплате работы в вечернюю и ночную смены, так как, по мнению суда, ст. 154 ТК РФ не исключает необходимости повышенной оплаты работы в ночную и вечернюю смены.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(5) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.