Вопрос: Признаются ли штрафные санкции, предусмотренные договором, сомнительным долгом? ("Финансовая газета", N 32, август 2008 г.)

Признаются ли штрафные санкции, предусмотренные договором, сомнительным долгом?

Штрафные санкции, предусмотренные договором, не признаются сомнительным долгом по следующим основаниям.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Штрафные санкции, взыскиваемые с участников договорных обязательств за нарушение ими условий договоров, не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Штрафные санкции возникают не при производстве и реализации продукции, а лишь в случае нарушений установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг) сроков реализации, качества реализуемых товаров (работ, услуг) и т.д. Кроме того, в отличие от доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), внереализационные доходы в виде штрафных санкций учитываются в целях налогообложения не с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) даты перехода права собственности, а только в случае признания должником штрафных санкций или санкций, подлежащих уплате должником на основании решения суда.

Таким образом, при формировании резервов по сомнительным долгам сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Следует отметить, что банки создают резервы по сомнительным долгам только в отношении долгов, связанных с невыплатой процентов по кредитам.

Н. Егорова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

7 августа 2008 г.

"Финансовая газета", N 32, август 2008 г.