Оплата сверхурочной работы облагается ЕСН ("Зарплата", N 7, июль 2008 г.)

Оплата сверхурочной работы облагается ЕСН

Не начислив ЕСН на суммы оплаты сверхурочной работы, которая превышает 120 часов в год, предприятие может столкнуться с претензиями налоговых инспекторов. Об этом свидетельствует постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1209/2008(1113-А75-25).

Арбитры отметили, что выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, в том числе сверхурочная работа, оплачивается в повышенном размере (ст. 149 и 152 ТК РФ). Его можно установить в коллективном или трудовом договоре.

Выплаты за сверхурочную работу за пределами 120-часового лимита можно включить в состав расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). На их сумму нужно начислить ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). По мнению судей, факт нарушения организацией трудового законодательства не меняет правовой природы произведенных выплат.

На какие выплаты не начисляются взносы на травматизм

Даже если выплата не указана в Перечне выплат, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765, она не облагается взносами на травматизм, если не относится к оплате труда. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 22.04.2008 N А65-26017/07.

В ходе проверки сотрудники отделения ФСС России решили, что организация занизила базу для исчисления взносов на травматизм. По мнению ревизоров, в нее нужно было включить материальную помощь к отпуску, стоимость подарков, выплаты многодетным сотрудникам и т.п. Однако судьи не поддержали проверяющих.

Взносы на страхование от несчастных случаев начисляются на суммы оплаты труда (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ). В перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, речь идет о выплатах, которые относятся к оплате труда. Поскольку спорные суммы не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими и стимулирующими выплатами, организация правомерно не начисляла на них страховые взносы.

Средний заработок за время учебы облагается ЕСН

Суммы среднего заработка за время технической учебы в нерабочее время нужно облагать единым социальным налогом. Об этом говорится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 N А11-3784/2007-К2-25/182.

По мнению организации, выплаты за время обучения, проводимого по инициативе работодателя, не образуют личного дохода работников и поэтому не облагаются ЕСН. Судьи не согласились с таким доводом.

Исходя из норм статей 187 и 196 ТК РФ, выплаты работникам за время технической учебы во внеурочное время являются элементами оплаты труда. Их нельзя отнести к компенсационным, которые не облагаются ЕСН в соответствии с абзацем 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Спорные выплаты были предусмотрены в коллективном договоре. В итоге судьи пришли к выводу, что они относятся к расходам на оплату труда при расчете налога на прибыль и облагаются ЕСН.

Компенсация стоимости путевок и НДФЛ

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19.03.2008 N Ф04-2003/2008(2378-А27-34) рассмотрел вопрос о налогообложении НДФЛ суммы частичной компенсации работникам и членам их семей стоимости санаторно-курортных путевок. Организация выплачивала эти компенсации при отсутствии чистой прибыли.

Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, полная или частичная компенсация стоимости путевок освобождалась от начисления НДФЛ, если была выплачена за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Как отметили судьи, при отсутствии нераспределенной прибыли сумма компенсации облагается НДФЛ.

В настоящее время налог не начисляется, если компенсация стоимости путевок не отнесена к расходам, учитываемым при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Поскольку инспекторы вправе проверить правильность расчета и уплаты НДФЛ за предыдущие годы (п. 4 ст. 89 НК РФ), бухгалтерам стоит обратить внимание на это судебное дело.

"Зарплата", N 7, июль 2008 г.