Вокруг НДС ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2008 г.)

Вокруг НДС

Сегодня мы предлагаем читателям проверить свои знания по вопросам, связанным с начислением НДС, применением налоговых вычетов и оформлением книг покупок и книг продаж. Так же как и в прошлый раз, вам следует производить подсчет набранных баллов. После теста дана шкала оценки уровня знаний. Проконтролировать правильность своих ответов вы сможете, воспользовавшись краткими пояснениями к тесту (заключительная часть представляет собой выдержки из гл. 21 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС*(1) (далее - Правила)).

Вопрос 1

Правила разрешают вести книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае страницы распечатываются, пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью:

а) ежемесячно - 5 баллов;

б) после заполнения дополнительных листов - 3 балла;

в) ежеквартально - 1 балл.

Вопрос 2

Для получения права на вычет НДС нужно:

а) уведомить о своем желании налоговый орган - 5 баллов;

б) представить в инспекцию декларацию, книгу покупок и счета-фактуры - 3 балла;

в) приобрести для использования в облагаемой НДС деятельности товары (работы, услуги), принять их на учет и получить от контрагента счет-фактуру - 1 балл.

Вопрос 3

В течение какого срока налогоплательщик должен хранить заполненные книги покупок и книги продаж?

а) до проведения выездной налоговой проверки - 5 баллов;

б) в течение срока исковой давности - 3 балла;

в) 5 лет - 1 балл.

Вопрос 4

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок:

а) по мере их поступления от поставщиков - 5 баллов;

б) после отражения операций в бухгалтерском учете - 3 балла;

в) при соблюдении требований, установленных ст. 172 НК РФ - 1 балл.

Вопрос 5

Представлять в инспекцию декларацию по НДС надо:

а) при появлении сумм НДС к вычету - 5 баллов;

б) если сумма начисленного налога превышает размер вычета - 3 балла;

в) ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - 1 балл.

Вопрос 6

Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, регистрировать в книге покупок:

а) нельзя - 5 баллов;

б) можно после их переоформления поставщиком - 3 балла;

в) можно - 1 балл.

Вопрос 7

Налоговая ставка 0% применяется:

а) лицами, получившими освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ - 5 баллов;

б) экспортерами и лицами, получившими освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ - 3 балла;

в) экспортерами - 1 балл.

Вопрос 8

При отгрузке товаров в счет ранее полученной предоплаты продавец:

а) НДС не уплачивает - 5 баллов;

б) начисляет НДС с реализации - 3 балла;

в) начисляет НДС с реализации и получает право на вычет налога, начисленного с суммы предоплаты - 1 балл.

Вопрос 9

Оформлять счета-фактуры в иностранной валюте Налоговым кодексом:

а) запрещено - 5 баллов;

б) разрешено в случае, если контракт заключен с зарубежным партнером - 3 балла;

в) разрешено, если цена сделки выражена в иностранной валюте - 1 балл.

Подведем итоги

1. Более 23 баллов. Вам удалось заработать большое количество баллов, однако знания в области НДС, как говорится, оставляют желать лучшего. Выбор варианта изучения данной темы, конечно, зависит только от вас. Можно самостоятельно штудировать гл. 21 НК РФ и Правила, можно восполнять пробелы, посещая соответствующие курсы или читая толстые книги - комментарии к данной главе НК РФ. Однако известно, что тексты законов сложны для понимания и скучны для чтения, а комментарии устаревают, не успев появиться на прилавках магазинов. Мы со своей стороны предлагаем вам более действенный способ повышения квалификации в области НДС - подписка на журнал, который дважды в месяц будет появляться на вашем столе, и поездки на семинары, организуемые нашей компанией. Уверены, что, в совокупности с вашим желанием овладеть темой, этого будет вполне достаточно, чтобы вскоре чувствовать себя в "эНДэСе" как рыба в воде.

2. От 15 до 23 баллов. Вы часто были близки к истине, но, к сожалению, неточности в ответах не позволили войти в число победителей. Убеждены, что, обратившись к разделу "Краткие пояснения к тесту", вы легко "подправите" сделанные ранее выводы.

3. Менее 15 баллов. Итак, вам не удалось набрать максимальное количество баллов. Но ведь этого и не требовалось! Сегодня побеждает тот, кто за каждый свой ответ получал "единицу"! Уверены, что подавляющее большинство наших читателей оказались именно в данной группе. Искренне рады за вас и надеемся, что этот тест не только помог вам убедиться в полноте своих знаний, но и предоставил возможность улыбнуться.

Краткие пояснения к тесту

В соответствии с п. 28 Правил книги покупок и книги продаж, которые бухгалтер ведет в электронном виде, распечатываются, пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью по истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, правильный вариант ответа на вопрос 1 - вариант "в": ежеквартально - 1 балл.

В силу п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет возникает у налогоплательщика в случае приобретения товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемой НДС деятельности, после принятия их на учет и при наличии счета-фактуры, оформленного в установленном порядке. Это означает, что правильным ответом на второй вопрос вновь является вариант "в", приносящий вам еще 1 балл.

Пунктами 15 и 27 Правил предусмотрено, что книга покупок и книга продаж должны храниться у налогоплательщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Соответственно, при ответе на вопрос 3 следовало выбрать вариант "в": 5 лет - 1 балл.

В пункте 8 Правил сказано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, определенном ст. 172 НК РФ. Поэтому при ответе на четвертый вопрос вам следовало выбрать вариант "в": при соблюдении требований, установленных ст. 172 НК РФ - 1 балл.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таковы требования п. 5 ст. 174 НК РФ. Значит, правильным ответом на пятый вопрос будет вариант "в", приносящий вам еще 1 балл.

Пункт 14 Правил разрешает регистрировать в книге покупок счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам их оформления. Правильный ответ на вопрос 6 - вариант "в": можно - 1 балл.

Лица, получившие освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.), не являются плательщиками НДС. Налоговые ставки в размере 0, 10 и 18% применяются плательщиками налога (ст. 164 НК РФ). Поэтому при ответе на вопрос 7 правильным является вариант "в": экспортерами - 1 балл.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом п. 6 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Кроме того, в п. 13 Правил сказано, что счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС. Таким образом, правильный вариант ответа на восьмой вопрос - вариант "в": начисляет НДС с реализации и получает право на вычет налога, начисленного с суммы предоплаты - 1 балл.

Пунктом 7 ст. 169 НК РФ установлено, что, в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. При этом, как справедливо отмечено в Письме УФНС по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396, речь в данном пункте идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон. То есть названная норма распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. Таким образом, если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу этой валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте. Иными словами, при ответе на последний, девятый вопрос теста следовало выбрать вариант "в": разрешено, если цена сделки выражена в иностранной валюте - 1 балл.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2008 г.

-------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.