Вопрос: Каков порядок обложения налогом на прибыль на территории Российской Федерации доходов, полученных иностранными организациями - перевозчиками, являющимися резидентами Республики Польша, Республики Беларусь и Федеративной Республики Германия, в связи с осуществлением ими услуг по экспедированию и транспортировке автомобильным транспортом грузов, принадлежащих российской организации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2008 г.)

Каков порядок обложения налогом на прибыль на территории Российской Федерации доходов, полученных иностранными организациями - перевозчиками, являющимися резидентами Республики Польша, Республики Беларусь и Федеративной Республики Германия, в связи с осуществлением ими услуг по экспедированию и транспортировке автомобильным транспортом грузов, принадлежащих российской организации?

В соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиторских услуг. Данные услуги не поименованы и в ст. 6 "Международные перевозки" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.92 г. (далее - Соглашение). В данной статье говорится о доходах, полученных лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве от использования морских, речных, воздушных судов, автотранспортных средств и железнодорожного транспорта в международных перевозках и подлежащих налогообложению только в этом государстве.

Таким образом, услуги по экспедированию и транспортировке грузов облагаются налогом на прибыль, если деятельность иностранной компании, осуществляющей данные услуги, приводит к образованию постоянного представительства, и согласно ст. 5 "Прибыль от коммерческой деятельности" Соглашения прибыль, извлекаемая в одном договаривающемся государстве лицом с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в первом государстве, только если она получена через расположенное там его постоянное представительство и только в той части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства.

Аналогичные положения в отношении налогообложения указанной деятельности предусмотрены в международных соглашениях с Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия.

Следовательно, доходы иностранной организации - перевозчика, являющейся резидентом Республики Польша (Республики Беларусь и Федеративной Республики Германия), полученные в связи с осуществлением услуг по экспедированию и транспортировке грузов, принадлежащих российской организации, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранных компаний на территории Российской Федерации не привела к образованию постоянного представительства.

Пунктом 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты дохода), подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской Федерации есть международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение необходимо заверить у компетентного органа соответствующего иностранного государства.

Если деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, такая иностранная организация является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

П. Лещинер,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

7 августа 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2008 г.