Вопрос: Наша организация оказывает гостиничные услуги. Коллективным договором за нами закреплена обязанность организовывать проведение работникам ежегодных профилактических прививок для предупреждения инфекционных заболеваний. На проведение указанных процедур мы заключили договор с медицинским учреждением на сумму 40 000 рублей. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются такие затраты? ("Практическая бухгалтерия", N 8, август 2008 г.)

Наша организация оказывает гостиничные услуги. Коллективным договором за нами закреплена обязанность организовывать проведение работникам ежегодных профилактических прививок для предупреждения инфекционных заболеваний. На проведение указанных процедур мы заключили договор с медицинским учреждением на сумму 40 000 рублей. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются такие затраты?

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя (ст. 223 ТК РФ).

Обязанность проведения работникам ежегодных профилактических прививок закреплена законодательно (ст. 25 Федерального закона от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ) и установлена коллективным договором организации. Соответствующие расходы будут являться расходами организации по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Они могут отражаться по дебету, например, счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Услуги медицинского учреждения, имеющего соответствующую лицензию, по проведению ежегодных профилактических прививок для предупреждения инфекционных заболеваний не облагаются НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, включаются любые выплаты в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Учитывая, что коллективный договор организации предусматривает проведение работникам ежегодных профилактических прививок, затраты, связанные с их проведением, уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении условий пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Для правомерности учета соответствующих затрат в целях налогообложения прибыли организации следует иметь документальное подтверждение затрат, в том числе документы от медицинской организации, подтверждающие покупку шприцов и лекарств, а также оплату за инъекции. Экономическую обоснованность понесенных затрат организация может доказать, например, представлением данных статистического наблюдения о потенциальных потерях от пропущенных работниками по причине заболевания рабочих дней.

Поскольку выплаты и иные вознаграждения работникам по трудовым договорам отсутствуют, объекта обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не возникает. Также в данном случае не возникает и объекта обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Так как профилактические прививки производятся в соответствии с требованиями нормативных актов, то у фирмы не возникает обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ (ст. 226 НК РФ), Доход работника как экономическая выгода (ст. 41 НК РФ) не возникает, так как организовать прививки за свой счет - это обязанность работодателя.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина

1 августа 2008 г.

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2008 г.