Ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (К.В. Лунякин, "Ваш налоговый адвокат", N 7, июль 2008 г.)

Ответственность за нарушение срока представления сведений об
открытии и закрытии счета в банке

Ответственность за нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке установлена ст. 118 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 руб. Плательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно*(1) сообщать в налоговый орган соответственно по местонахождению организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

В статье 15.4 КоАП РФ говорится, что нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии либо закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб.

Рассмотрим некоторые примеры из судебной практики и нюансы, возникающие при определении ответственности за нарушение сроков представления сведений об открытии или закрытии банковских счетов.

1. Арбитражный суд г. Москвы в решении от 14 сентября 2005 г. по делу N А40-38485/05-98-284 не удовлетворил заявление инспекции о взыскании на основании ст. 31, 104, п. 1 ст. 118 НК РФ с ООО налоговых санкций в размере 5000 руб. в соответствующий бюджет в связи с нарушением срока подачи в налоговый орган уведомления об открытии депозитного банковского счета.

Депозитные счета являются внутренними счетами банка и не подпадают под понятие "счет", используемое ст. 11 НК РФ. Ни депозитный, ни ссудный счет не являются счетами в смысле договора банковского счета. Они представляют собой счета бухгалтерского учета, открываемые на балансе банка для целей учета операций по выдаче кредитов и приему вкладов на основании самостоятельных договоров, которые заключаются в порядке, предусмотренном главами 42 и 44 Гражданского кодекса РФ.

Расширительное толкование понятия "счет" в целях применения ст. 118 НК РФ недопустимо. Данной статьей установлена ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке. Отдельного требования об информировании налогового органа об открытии депозитного счета положением названной статьи не предусмотрено.

При указанных обстоятельствах суд постановил, что оснований для привлечения ответчика к ответственности, установленной ст. 118 НК РФ, не имеется.

Заметим, что срок направления сообщения в налоговые органы следует исчислять с момента, когда налогоплательщику стало известно о закрытии его счета.

2. Арбитражный суд Московской области по делу N А41-К2-22028/04 принял решение от 30 декабря 2004 г. отказать налоговому органу в иске к налогоплательщику в том, что он не сообщил инспекции в положенный срок о закрытии счета. О том, что его счет закрыт, налогоплательщик узнал от банка, получив соответствующее письмо значительно позже даты, когда счет был закрыт фактически. Банк разъяснил, что счета клиентов не закрываются непосредственно в день предъявления в банк заявления о закрытии счета. После получения такого заявления банку требуется время для проведения определенных технических операций, связанных с закрытием счета. Банк сообщил ответчику о закрытии счета письмом, поэтому ранее этой даты налогоплательщик не мог узнать о закрытии своего расчетного счета, а значит, исполнить обязанность, установленную п. 2 ст. 23 НК РФ, поскольку иными документами, подтверждающими закрытие счета, налогоплательщик до получения письма из банка не располагал. Суд встал на сторону налогоплательщика.

3. ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 13 июня 2006 г. по делу N А52-4774/2005/2) рассмотрел дело, суть которого заключалась в том, что налогоплательщик отправил в налоговые органы письмо и копию своего заявления в банк о закрытии счета до того, когда счет был закрыт, т.е. преждевременно. Посчитав, что налогоплательщик не исполнил возложенную на него п. 2 ст. 23 НК РФ обязанность, инспекция на основании ст. 118 Кодекса вынесла решение о привлечении общества к налоговой ответственности в виде штрафа.

Поскольку в установленный срок штраф уплачен не был, налоговый орган обратился с заявлением в арбитражный суд, который отказал в удовлетворении требований, посчитав, что 10-дневный срок уведомления налогоплательщиком о закрытии счета исчисляется с момента направления им заявления в банк, и одновременно отказал в удовлетворении заявления общества о возложении на налоговый орган расходов на оплату адвоката и иных лиц, оказывающих юридическую помощь. Апелляционная жалоба ООО на данное решение в этой части была принята к рассмотрению, дело назначено к слушанию.

В судебном заседании представитель ООО не присутствовал, а налоговым органом были заявлены требования о проверке решения арбитражного суда первой инстанции в части отказа во взыскании налоговой санкции, в связи с чем арбитражный суд апелляционной инстанции вынес определение, которым слушание дела отложил, явку сторон признал обязательной и возложил на ООО обязанность "представить в суд доказательства даты получения извещения банка о закрытии счета". Требования налогового органа арбитражный суд апелляционной инстанции удовлетворил исходя из того, что обязанность налогоплательщика по уведомлению налогового органа о дате закрытия счета возникает только после его закрытия банком.

ФАС Северо-Западного округа оставил кассационную жалобу ООО без удовлетворения, в передаче дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра в порядке надзора отказано.

Директор ООО подал жалобу в КС РФ, утверждая, что положения п. 2 ст. 23 и п. 1 ст. 118 НК РФ, не определяя начало исчисления срока, в течение которого налогоплательщик обязан информировать налоговый орган об открытии или закрытии банковского счета, допускают привлечение налогоплательщика, исполнившего данную обязанность досрочно, т.е. после направления заявления в банк, но до фактического закрытия счета, к ответственности за нарушение срока представления сведений о закрытии счета в банке. Это приводит к произвольному решению налоговым органом вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а потому противоречит преамбуле Конституции РФ, а также ее ст. 2 и ч. 1, 2, 4 ст. 15, ч. 2 ст. 17, ст. 18 и ч. 1 ст. 23, ч. 1 ст. 24, ч. 1 ст. 35 и ч. 1 ст. 45 Конституции РФ.

Суд в рассмотрении жалобы отказал, так как сама по себе норма ст. 23 НК РФ и корреспондирующая ей норма п. 1 ст. 118 Кодекса не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя. Выяснение же того, были ли нарушены его права и законные интересы при применении этих норм в конкретном деле, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств, от чего КС РФ воздерживается во всех случаях, когда это входит в компетенцию других судов или иных органов (Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. N 518-О-П).

4. ФАС Северо-Кавказского округа вынес Постановление от 20 июля 2006 г. по делу N Ф08-3058/2006-1307А. Налоговая инспекция взыскала штраф за несвоевременное уведомление налогоплательщиком об открытии расчетного счета в банке. Суд заявленные требования удовлетворил, с заинтересованного лица взыскано 2500 руб. штрафа. Судебное решение мотивировано тем, что действия заинтересованного лица образуют состав правонарушения, предусмотренный ст. 118 НК РФ, однако наличие смягчающих обстоятельств позволяет снизить размер штрафа до 2500 руб.

Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда. Заявитель указывает, что суд неправомерно не исследовал позицию налогового органа при решении вопроса о снижении санкций. Отзыв на кассационную жалобу в суд не представлен. Суд, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и заслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Рассматривая дело, суд обоснованно пришел к выводу о наличии правонарушения в действиях предпринимателя. При рассмотрении дела суд принял во внимание, что правонарушение совершено впервые. Признав данное обстоятельство смягчающим ответственность, суд уменьшил сумму штрафа до 2500 руб.

В пункте 1 ст. 112 НК РФ установлен перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Подпунктом 3 данного пункта предусмотрено, что такими обстоятельствами признаются и иные помимо указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 112 Кодекса обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 19 совместного Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 также предусмотрено, что, если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан уменьшить его размер не менее чем в два раза. В данном Постановлении указано, что по результатам оценки соответствующих обстоятельств суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В итоге ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что оснований и полномочий для переоценки доказательств, которые арбитражный суд исследовал и оценил при рассмотрении дела, у суда кассационной инстанции не имеется.

Вывод, который можно сделать по итогам рассмотрения судебной практики, заключается в том, что обязанность уведомлять налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке наступает после факта открытия либо закрытия счета, как только этот факт станет официально известен налогоплательщику.

К.В. Лунякин,

заместитель генерального директора

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

"Ваш налоговый адвокат", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" утверждена приказом ФНС России от 17 января 2008 г. N ММ-3-09/11@.