Белорусский протокол (А.В. Грухин, "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.)

Белорусский протокол

Налоговые отношения между Белоруссией и Россией регулируются межправительственным договором *(1). В нем определены принципы взимания косвенных налогов при экспортно-импортных операциях. Но отсутствие предусмотренного протокола*(2) в отношении выполненных работ и оказанных услуг вызывало некоторые трудности. И вот наконец он ратифицирован*(3) и вступил в действие с 1 мая 2008 года*(4).

Надо сказать, что ратификация Протокола явно затянулась. Все это время налогоплательщики руководствовались нормами национального законодательства*(5). Теперь исчисление НДС при выполнении работ или оказании услуг для белорусских контрагентов будет происходить с учетом особенностей, которые установлены Протоколом. Косвенные налоги (в частности, НДС) теперь взимаются в соответствии с законодательством той страны, которая признается местом реализации работ (услуг).

Главные изменения связаны с определением места реализации. Предусматривается, что НДС взимается в государстве, территория которого признается местом реализации работ (услуг). В зависимости от их вида оно определяется по 3 категориям:

по месту фактического выполнения;

по месту регистрации заказчика;

по месту регистрации исполнителя.

В каких же случаях местом реализации работ (услуг) признается территория одной из сторон?

Во-первых, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства. К таким работам (услугам), в частности, относят строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные, озеленительные, сдачу в аренду, наем*(6). Отметим, что перечень возможных работ (услуг) в отношении недвижимости является открытым.

Во-вторых, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории этого государства. К ним относят монтаж, сборку, обработку, переработку, ремонт, а также иные работы (услуги)*(7).

В-третьих, если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказываются на территории этого государства*(8).

Следующий критерий - место нахождения покупателя (заказчика).

Местом реализации признается одно из государств, если работы (услуги) приобретаются налогоплательщиком этой страны*(9):

при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР; к при предоставлении персонала, если он работает в месте деятельности покупателя данной услуги;

при получении, передаче, переуступке патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

при аренде, лизинге движимого имущества;

при оказании услуг посредником, привлекающим другое лицо для выполнения работ, оказания услуг.

И последний критерий. Страна регистрации исполнителя является местом проведения работ (оказания услуг) в отношении всех работ (услуг), не перечисленных выше, в частности, в отношении*(10):

услуг по перевозке пассажиров и товаров посредством транспортных средств, трубопроводов, линий электропередач;

аренды, лизинга транспортных средств, в том числе аренды (фрахта) транспортных средств с экипажем.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к продаже основных, то местом такой реализации признается место продажи основных работ (услуг)*(11).

Документами, подтверждающими выполнение работ (оказание услуг), являются*(12):

копия договора (контракта), заключенного между российской и белорусской компаниями;

копии документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг. Обратите внимание: в отношении работ и услуг по изготовлению, переработке и ремонту товаров действует специфический порядок*(13).

А.В. Грухин,

налоговый консультант

Экспертиза статьи:

Ю.В. Волкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) соглашение от 15.09.2004

*(2) ст. 5 соглашения от 15.09.2004

*(3) Федеральный закон от 01.04.2008 N 34-ФЗ

*(4) ст. 7 Протокола от 23.03.2007 (далее - Протокол)

*(5) ст. 148 НК РФ

*(6) п. 1 ст. 3 Протокола

*(7) п. 2 ст. 3 Протокола

*(8) п. 3 ст. 3 Протокола

*(9) п. 4 ст. 3 Протокола

*(10) п. 5 ст. 3 Протокола

*(11) ст. 5 Протокола

*(12) п. 1 ст. 6 Протокола

*(13) п. 2 ст. 6 Протокола; приложение к соглашению от 15.09.2004