"Фирменный" отдых (Е.М. Тимукина, Н.В. Панова, "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.)

"Фирменный" отдых

Летом многие российские фирмы приобретают для своих сотрудников и их детей отпускные путевки. На них фирма может потратить свои деньги без возврата либо в последующем компенсировать средства из ФСС России. В статье мы поговорим об этих 2 случаях, а также о налогообложении таких путевок.

Перечень лиц, которым работодатель может возместить из ФСС России стоимость путевок, законодательно ограничен*(1). В 2008 году за счет соцстраха возмещаются расходы на отдых детей сотрудников*(2) и санаторно-курортное лечение работников организации, занятых на вредных (опасных) работах*(3). Кроме того, для получения возмещения фирма должна соблюсти установленный законом порядок*(4). Рассмотрим виды путевок, возмещаемых соцстрахом.

Все лучшее - детям

ФСС России возместит расходы на путевки в детские санатории, круглогодичные санаторные оздоровительные лагеря и загородные стационарные детские оздоровительные лагеря. При этом данные учреждения должны находиться на территории РФ и иметь медицинскую лицензию, а также сертификат соответствия на питание*(5).

Однако стоимость таких путевок соцстрах возместит только в пределах ежегодно устанавливаемых норм. В этом году максимальная продолжительность отдыха, который оплачивает ФСС России, составляет 24 дня, а стоимость путевки определяется исходя из расчета до 535 рублей на одного ребенка в сутки. Если же детский лагерь расположен в регионе, где установлен районный коэффициент к заработной плате, то данные нормы применяют с учетом такого коэффициента.

Также ФСС России возмещает стоимость продуктов питания для детей, проезда и суточных лицам, сопровождающих их до места отдыха и обратно*(6).

Для получения путевок сотрудники представляют в бухгалтерию организации заявление с приложением свидетельства о рождении ребенка и справки о необходимости ему санаторно-курортного лечения (форма N 070/у)*(7). В заявлении указывают данные о ребенке (ФИО и возраст), санаторно-курортное учреждение, а также начало и окончание отдыха. Справку выдают лечащий врач и заведующий отделением больницы (поликлиники) по месту жительства ребенка*(8). Действительна она 6 месяцев.

На основании собранных заявлений сотрудников организация в начале года должна сделать запрос в региональное отделение ФСС России о выделении ей средств на оплату детских путевок. В запросе следует указать общее количество детей работников и желаемое количество путевок. После этого фонд определяет размер выделяемых фирме ассигнований. Созданная в организации комиссия или уполномоченный сотрудник по социальному страхованию, исходя из выделенных средств, распределяет и выдает детские путевки. Саму же путевку фирма может приобрести самостоятельно, напрямую заключив договоры с санаторно-курортным учреждением, либо через ФСС России, обезопасив себя тем самым от неверного оформления путевки или от ее покупки у ненадлежащего санаторного учреждения. Имейте в виду, что ребенок сможет отдохнуть за счет средств соцстраха не больше одного раза в год.

Если средств, выделенных организации, будет недостаточно для оплаты путевок, она может обратиться с письменным запросом в ФСС России о дополнительном финансировании. Если же средства израсходуются не полностью, то в фонд нужно направить письмо с отказом от неиспользованной суммы.

Подтверждается пребывание ребенка в детском лагере отрывным талоном к путевке, в котором указывают даты въезда и выезда. Его сотрудник передает в бухгалтерию.

Обратите внимание: все документы, подтверждающие путевку (заявление работника, справка 070/у, протокол заседания распределительной комиссии, отрывной талон), должны в обязательном порядке храниться в бухгалтерии организации, так как они потребуются при выездной проверке из фонда.

Путевки за вредность

Организация с разрешения ФСС России может за счет своих текущих взносов "по травме" оплатить штатным сотрудникам, занятым на вредных (опасных) работах, путевки на санаторно-курортное лечение. При этом размер взносов на данные цели не должен превышать 20 процентов от общей суммы таких взносов, начисленных за предыдущий год, за вычетом расходов за тот же период на выплату обеспечения по травматизму*(9).

Как и в случае с детскими путевками, учреждение, в которое направляется работник, должно находиться на территории РФ и иметь лицензию на осуществление санаторно-курортного лечения*(10).

Чтобы получить право на оплату путевок, организация, не имеющая задолженности по травматическим взносам, должна до 1 августа текущего года обратиться в соцстрах с заявлением и приложить к нему пакет документов*(11). Если фонд отказывает фирме, то она вправе обжаловать такое решение в вышестоящий орган ФСС России или суд.

Фирма обязана ежеквартально представлять в ФСС России отчет об использовании страховых взносов, направляемых ею на оплату путевок. Поэтому бухгалтеру необходимо вести учет соответствующих расходов и иметь подтверждающие их документы.

Что с налогами?

Затраты организации на покупку путевок, независимо от того, компенсирует ли их соцстрах или нет, не учитывают при расчете налога на прибыль. Дело в том, что при возмещении из ФСС России затраты несет не организация, а фонд. А невозмещаемые затраты в базу по налогу на прибыль не включаются*(12).

Кстати, это же относится и к спецрежимникам. Суммы, потраченные такими фирмами на путевки, никоим образом не влияют на расчет единого налога*(13).

Не возникает у фирмы при передаче путевки сотруднику и объекта по НДС. При этом не имеет значения, оплачена путевка работодателем полностью или частично*(14). Дело в том, что оформленные путевками услуги российских домов отдыха, санаториев и т.п. освобождены от НДС, независимо от того, за чей счет произведена их оплата*(15).

А как быть с ЕСН? На стоимость путевок, приобретенных за счет соцстраха, данный налог не начисляют*(16). Не облагаются им и путевки, приобретенные без помощи фонда. Ведь затраты на их приобретение, как уже отмечалось, в состав расходов при расчете налога на прибыль не включают*(17). Получается, что стоимость любых путевок не облагается и пенсионными взносами*(18). Однако спецрежимникам взносы в ПФР заплатить все же придется. Именно так считают в Минфине России*(19).

Травматические взносы на стоимость путевок не начисляются в любом случае*(20)

Теперь поговорим об НДФЛ. С 2008 года порядок исчисления этого налога со стоимости путевок для сотрудников и их детей в корне изменился (подробнее об этом - в "АБ" N 2, 2008, стр. 25). Стоимость путевки, которую фирма полностью или частично оплатила своему работнику, считается его натуральным доходом. А по общему правилу со всех доходов, полученных сотрудником, организации нужно исчислить и заплатить НДФЛ*(21). Однако из этого правила есть весомое исключение. Налогом на доходы не облагают стоимость путевок, при приобретении которых выполнены определенные (вполне реальные) условия. Закрытый перечень данных условий вы можете найти в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса.

А как быть, если затраты на проезд работника к месту отдыха и обратно не включены в стоимость путевки и фирма решает их компенсировать? Возмещенные сотруднику средства считаются его натуральным доходом и, к сожалению, от НДФЛ не освобождаются. Но и здесь не обошлось без исключений. Взять, к примеру, лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера*(22). Им работодатель обязан оплачивать один раз в 2 года проезд на территории РФ к месту отдыха и обратно*(23). Такая оплата освобождается от НДФЛ как компенсационная выплата*(24).

Е.М. Тимукина,

Н.В. Панова,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

И бесплатная путевка... в Сибирь

Юлия Григорова

В последние годы в некоторых российских компаниях новые западные отпускные веяния стали уживаться с советскими видами поощрений.

В ряде фирм, например, сотрудникам во время отпуска оплачивают услуги домашней нянечки, аренду загородной дачи и даже вспашку и прополку огородов, а также помогают воспитывать детей, ухаживать за пожилыми родителями и чинить автомобили. В то же время работники получают в подарок к отпуску и различные продукты: оливки, икру, орехи, конфеты и, конечно же, бутылку водки.

Но бывает, что фирмы не только поощряют сотрудников, но и сами организуют им увлекательный отдых. Например, лучшие работники одной крупной российской компании в прошлом году ездили в увлекательную поездку по горной реке Лагорта. Там они, сидя у костра, распугивали комаров, проверяя таким образом новый продукт фирмы - средство от насекомых. Недавно сотрудники этой же компании ездили в экспедицию на Крайний Север, где испытывали новое фирменное термобелье. Надо сказать, что от такого совмещения приятного с полезным в полном восторге как работники фирмы, так и ее руководство.

В Америке же организации заботятся не только о своих сотрудниках, но и об их домашних питомцах. Например, в некоторых крупных компаниях работники имеют право на оплачиваемый отпуск по уходу за кошкой, собакой или морской свинкой.

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.07.2007 N 183-ФЗ

*(2) ст. 11 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ

*(3) ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ

*(4) для первого вида путевок порядок оформления установлен пост. Правительства РФ от 21.04.2001 N 309, пост. ФСС России от 09.03.2004 N 22, для второго - приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н

*(5) п. 2 положения о путевках, утв. пост. Правительства РФ от 21.04.2001 N 309

*(6) подп. "б", "в" п. 6 пост. Правительства РФ от 05.03.2008 N 148

*(7) утв. приложением N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 N 256

*(8) п. 1.2 порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 N 256

*(9) ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ

*(10) п. 4 правил, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н

*(11) п. 4 правил, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 N 43н

*(12) п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ

*(13) п. 2 ст. 346.5, ст. 346.16, 346.26 НК РФ

*(14) письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68, от 25.07.2005 N 03-04-11/174; Пост. Пленума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05, ФАС ЗСО от 24.10.2005 N Ф04-9244/2004(15034-А27-14)

*(15) подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ

*(16) подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

*(17) п. 3 ст. 236 НК РФ

*(18) п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(19) письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114, от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28

*(20) пп. 2, 16 перечня выплат, утв. пост. Правительства РФ от 07.07.1999 N 765

*(21) ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ

*(22) Федеральный закон от 19.02.1993 N 4520-I

*(23) ст. 33 Федерального закона от 19.02.1993 N 4520-I

*(24) п. 3 ст. 217 НК РФ