Комментарий к письму Минфина РФ от 26 июня 2008 г. N 03-05-04-01/26 (Р.Н. Петров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 26 июня 2008 г. N 03-05-04-01/26

В опубликованном письме специалисты финансового ведомства разъяснили, как быть компании-правопреемнику в ситуации, когда присоединенная к ней организация не подала за последний налоговый период декларацию по налогу на имущество организаций.

Декларация за последний налоговый период

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Для юридического лица, которое было реорганизовано до окончания календарного года, промежуток времени от начала этого года до дня завершения реорганизации является последним налоговым периодом (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Пример 1

ООО "Пассив" реорганизуется в порядке присоединения к ООО "Актив". Дата завершения указанной реорганизации - 10 июля 2008 г. (внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ). Налоговым периодом по налогу на имущество организаций для ООО "Пассив" будет период с начала года до даты завершения реорганизации, то есть до 10 июля 2008 г. (включительно).

При реорганизации в порядке присоединения присоединяющаяся фирма передает свои активы, имущество, права и обязательства компании-правопреемнику. Последняя рассчитывается не только по своим обязательствам, но и по обязательствам присоединенной фирмы. Это касается и уплаты налогов (п.п. 2, 5 ст. 50 НК РФ).

Присоединяющееся предприятие считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) соответствующей записи о прекращении ее деятельности. При этом не подлежит государственной регистрации юридическое лицо, к которому произошло присоединение: государственной регистрации подлежат только изменения, вносимые в его учредительные документы.

Для реорганизации необходимо подготовить пакет документов, которые следует направить в налоговый орган на регистрацию. Перечень этих документов приведен в Федеральном законе от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

При реорганизации компании в форме присоединения к ней другой фирмы в регистрирующий орган необходимо представить заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного предприятия, решение о реорганизации юридического лица, договор о присоединении и передаточный акт (п. 3 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ). Указанные документы представляются в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение. Из положений Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ и Налогового кодекса РФ не следует, что организация, которая прекращает свою деятельность в процессе реорганизации, должна сдать налоговые декларации по налогам.

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, приведенных в комментируемом письме, отчетность по налогу на имущество реорганизованной фирмы за последний налоговый период должна предоставить компания-правопреемник, если она не была представлена присоединенной организацией. Ведь правопреемник реорганизованного юридического лица исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ). На основании норм подпункта 4 пункта 1 статьи 23 и пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ в обязанности плательщиков налогов и сборов входит представление в налоговый орган по месту своего учета налоговых деклараций. По окончании налогового периода плательщики налога на имущество организаций должны представить в органы ФНС России соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

Место сдачи декларации

Налогоплательщикам, имеющим обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, а также объекты недвижимого имущества, в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, необходимо сдавать отчетность в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений и вышеназванных активов (ст. 386 НК РФ). По обособленным подразделениям, не выделенным на отдельный баланс, отдельная отчетность по налогу на имущество организаций не составляется.

В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что налоговые декларации за присоединенное юридическое лицо правопреемнику следует подать в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс и (или) объектов недвижимого имущества. Подразделения, о которых идет речь, представляют собой фирмы, реорганизованные в форме присоединения, а недвижимость - соответствующие объекты основных средств, перешедшие в собственность правопреемника.

Превращение фирмы в обособленное подразделение

В целях налогового учета обособленным подразделением организации признается любая территориально отделенная от нее структурная единица, по месту нахождения которой оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Фирма может создать такие подразделения "с нуля". Кроме того, появиться они могут в результате присоединения к компании новых юридических лиц.

Фирма, к которой присоединились юридические лица, может выделить их на отдельный баланс. То есть она может закрепить в своей учетной политике способ группировки учетных данных, с помощью которых присоединенные организации, приобретшие статус обособленных подразделений, должны отражать на отдельном балансе свое имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Это следует из письма Минфина России от 29.03.04 N 04-05-06/27, где содержится позиция финансового ведомства относительно формирования отдельного баланса у подразделения организации.

Пример 2

ООО "Пассив", находящееся в г. Мытищи было реорганизовано в форме присоединения к ООО "Актив", которое находится в г. Москве. В результате у ООО "Актив" появилось обособленное подразделение, в отношении которого фирма включила в свою учетную политику отдельный план счетов, а также следующую информацию:

- в подразделении создан собственный отдел бухучета;

- отчетная информация обособленного подразделения передается в головное отделение через Интернет;

- начисление и выплата заработной платы работникам подразделения осуществляются по месту нахождения данной структурной единицы.

При таких обстоятельствах можно говорить о том, что подразделение выделено на отдельный баланс.

Р.Н. Петров,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.