Комментарий к письму Минфина РФ от 24 июня 2008 г. N 03-11-04/3/294 (Ю.В. Власов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 24 июня 2008 г. N 03-11-04/3/294

Услуг, связанных с обслуживанием автомобилей, очень много. В комментируемом письме Минфин России разъяснил, какой налоговый режим должны применять организации, оказывающие подобные услуги. В частности, финансисты разъяснили, что не все "автомобильные" услуги подлежат переводу на ЕНВД.

Обслуживание автомобилей - отдельная статья

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств переводятся на ЕНВД согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Сам же перечень указанных услуг определен в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме налогового законодательства, не все услуги по обслуживанию автотранспорта подпадают под налогообложение ЕНВД, а только те из них, которые указаны соответствующем Общероссийском классификаторе услуг населению (ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163).

Обратите внимание: "вмененщики" могут обслуживать машины, как физических лиц, так и юридических. Остальные же бытовые услуги статья 346.27 Налогового кодекса РФ разрешает оказывать только гражданам.

Конкретных же видов услуг, связанных с обслуживанием транспортных средств, очень много. Минфин России упомянул, в частности, контрольно-диагностические работы, устранение дефектов покрытия и мойку. Полный список услуг находится в упомянутом Классификаторе под кодом 017000.

Гарантийный ремонт - не предпринимательство

Важно помнить, что не все услуги по обслуживанию автомобилей подлежат ЕНВД. Финансисты подчеркнули, что "вмененщикам" нельзя заниматься гарантийным ремонтом транспортных средств. Данное правило было сформулировано и внесено в Налоговый кодекс Российской Федерации только в мае 2007 года, в связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2008 года.

Однако Минфин России всегда утверждал, что гарантийный ремонт автомобилей не совместим с "вмененкой". Подобное мнение было выражено, в частности, в письме Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/394. Финансисты указали, что услуги по гарантийному ремонту не могут быть переведены на ЕНВД, поскольку такие услуги предоставляются бесплатно, а согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств относятся только платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям. Кроме того, услуги по гарантийному ремонту автотранспорта - это не предпринимательская деятельность, а обязанность поставщика, вытекающая из законодательства о защите прав потребителей.

В упомянутом письме присутствует еще один интересный вывод. Специалисты Минфина России указали на возможность применения ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг гарантийного ремонта, осуществляемой на платной основе. То есть в данном случае ремонт считается гарантийным, но оплачивается владельцем автомобиля. Можно ли состоять на ЕНВД, оказывая такие услуги, в 2008 году? В комментируемых разъяснениях Минфина России описанная ситуация не разбирается. Однако, по нашему мнению, в настоящее время любой гарантийный ремонт транспортных средств (как платный, так и бесплатный) ни коим образом не может подлежать "вмененке": ведь в статье 346.27 Налогового кодекса РФ он запрещается без всякого указания на лиц, оплачивающих услуги автосервиса.

С гарантийным ремонтом не следует путать обслуживание автомобилей за счет страховой компании. Так происходит, когда страховщики с согласия страхователя не выплачивают ему премию, а сами организовывают ремонт и обращаются в автосервис. Минфин России в письме от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63 разъяснил, что в данном случае никаких ограничений в применении ЕНВД нет.

Чем заправляем машину?

Финансисты в опубликованном письме отметили, что услуги по заправке автотранспортных средств не подлежат ЕНВД. Такую деятельность невозможно причислить и к розничной торговле, так как бензин и дизель являются подакцизными товарами, которые "вмененщикам" продавать нельзя (ст. 346.27 НК РФ). Однако некоторые машины работают на топливе, которое не подлежит обложению акцизами. Примером может служить сжиженный газ. Минфин России в письме от 18.12.2006 N 03-11-04/3/542 указал на возможность применения ЕНВД фирмам, заправляющим автомобили таким топливом. В данном случае действует подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, то есть розничная торговля.

Здесь следует обратить внимание на один из выводов Минфина России, содержащийся в комментируемом письме. Финансисты разъяснили, что услуги по доливу эксплуатационных жидкостей в машину не совместимы с "вмененным" спецрежимом. Но раз уж Минфин России ранее разрешил заправлять автомобили газом при применении ЕНВД, есть основания полагать, что "вмененщики" могут лить в машину и другие вещества, например, масло, тормозную жидкость и фреон для кондиционеров, что также можно рассматривать как розничную торговлю.

Конечно, в данном случае фирме не уйти от раздельного учета: ведь она осуществляет сразу два вида предпринимательской деятельности, подлежащие ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Однако вести раздельный учет автосервису при таком раскладе все равно будет легче, чем переводить часть своих операций на общий или упрощенный режим налогообложения.

Храним машины на стоянках

Минфин России также упомянул о том, что деятельность по приему, хранению и отгрузке автомобилей не подлежит ЕНВД. Действительно, такие услуги не могут быть признаны хранением автомобилей на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Получается, что фирме, пославшей запрос в финансовое ведомство, все же придется совмещать ЕНВД с иным налоговым режимом.

Ю.В. Власов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.