Комментарий к письму Минфина РФ от 18 июня 2008 г. N 03-11-05/149 и письму Минфина РФ от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/280 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 18 июня 2008 г. N 03-11-05/149 и
письму Минфина РФ от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/280

Минфин России в опубликованных письмах рассказал об изменениях, произошедших с порядком расчета коэффициента К2 при применении ЕНВД. Основной упор финансисты сделали на то, что "вмененщики" не могут занижать налоговую базу, если не осуществляют предпринимательскую деятельность по субъективным причинам.

Фактор, учитывающий период
деятельности, отменили, но не везде

Корректирующий коэффициент К2 необходим для поддержки субъектов малого бизнеса, состоящих на ЕНВД. На значение данного показателя умножается базовая доходность того или иного объекта. Причем К2 не может принимать значение больше единицы (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, данный коэффициент либо снижает налоговую базу, либо не оказывает на нее никакого воздействия.

От чего же зависит значение корректирующего коэффициента К2? В статье 346.27 Налогового кодекса РФ указаны некоторые обстоятельства, влияющие на этот коэффициент. До 2008 года в данном списке был такой фактор, как фактический период времени осуществления деятельности. И многие налогоплательщики, применяющие ЕНВД, извлекали из этой нормы выгоду, умышленно занижая в налоговой декларации количество календарных дней, затраченных предприятием на работу. Проверить же правдивость такой информации было затруднительно.

С 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ, который исключил фактический период осуществления деятельности из числа факторов, влияющих на значение коэффициента К2. Однако изменениям подверглась лишь статья 346.27 Налогового кодекса РФ. Основная же норма, подробно описывающая порядок применения К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ), осталась в прежней редакции. И по-прежнему действует правило, что при расчете К2 учитывается отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности к общему количеству календарных дней в месяце.

По каким причинам деятельность не ведется?

Могут ли организации, состоящие на ЕНВД, до сих пор править коэффициент К2 самостоятельно? Минфин России постоянно высказывал одну и ту же позицию: если органы местного самоуправления установили "вмененщикам" такие факторы, как режим работы и сезонность, налогоплательщики должны поступать согласно локальным нормативным актам, а самостоятельно корректировать К2 не могут.

Отметим, что Минфин России в первом комментируемом письме (от 18.06.2008 N 03-11-05/149) сделал вывод, который в разъяснениях контролирующих органов встречается достаточно редко. Финансисты указали, что налогоплательщики могут корректировать К2 в любом случае, если предпринимательская деятельность не ведется по объективным причинам. Например, заболел индивидуальный предприниматель, ведется ремонт помещения, случилось чрезвычайное происшествие, суд издал акт о приостановлении деятельности фирмы и т.д. Если же у организации просто нет заказов, то такая причина является субъективной и править К2 нельзя.

Подобная позиция была высказана и ранее - в письме Минфина России от 12.10.2007 N 03-11-04/3/404 и в письме ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261.

Если показатели недоиспользуются

Во втором опубликованном письме (от 16.06.2008 N 03-11-04/3/280) Минфин России напомнил, что коэффициент К2 не зависит от фактического использования физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД. Таким образом, если, например, организация оказывает автотранспортные услуги и "на линию" выпускает не все машины, то на сумму налога данное обстоятельство не повлияет. Схожий вывод сделан в письме Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/3/216.

Здесь может возникнуть вопрос: если фирма, полностью остановившая свою деятельность по объективным причинам, имеет право корректировать К2, почему ей нельзя занижать налоговую базу в случае частичной остановки работы? Например, в упомянутом случае с перевозками автомобили могут попасть в аварию и длительное время находиться на ремонте. Обстоятельства, несомненно, объективные. Но из вывода финансистов следует, что в данном случае налог рассчитывается все равно по всем машинам.

Правда, существуют разъяснения финансового ведомства, в которых говорится о возможности корректировки коэффициента К2 в зависимости от фактического использования физических показателей (например, письмо Минфина России от 01.02.2008 N 03-11-04/3/38). Таким образом, налогоплательщики могут сами решать, править ли им К2 из-за недогрузки физического показателя. Только всегда надо помнить о том, что любое занижение налоговой базы может оспорить инспекция. Арбитражная практика же по данному вопросу отсутствует.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.