Вопрос: Организация, находящаяся на УСН (доходы минус расходы), начинает строительство подстанции и осуществляет затраты на получение соответствующих разрешений от организаций газэлектросети на прокладку кабеля, подготовку проектной документации и прочие документы. Можно ли в текущих налоговых периодах учесть эти затраты по мере их оплаты? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Организация, находящаяся на УСН (доходы минус расходы), начинает строительство подстанции и осуществляет затраты на получение соответствующих разрешений от организаций газэлектросети на прокладку кабеля, подготовку проектной документации и прочие документы.

Можно ли в текущих налоговых периодах учесть эти затраты по мере их оплаты?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ, в целях применения УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Если подстанция, являясь энергетическим оборудованием со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, будет находиться у организации на праве собственности и использоваться ею для извлечения дохода, эта подстанция в целях применения УСН подлежит включению с состав основных средств.

Таким образом, перечисленные в вопросе затраты на получение соответствующих разрешений для целей применения УСН следует квалифицировать как расходы на создание основного средства (подстанции).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, при приобретении (сооружении, изготовлении) основных средств в период применения УСН связанные с этим расходы принимаются для целей налогообложения с момента ввода в эксплуатацию этих основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

Из вышесказанного вытекает, что для признания для целей налогообложения расходы по строительству подстанции (в т.ч. и проектные работы), необходимо выполнение двух условий:

1) объект должен быть введен в эксплуатацию;

2) расходы должны быть оплачены.

Вывод:

Оплаченные расходы по строительству подстанции в период применения организацией УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" не могут уменьшать полученные доходы до окончания строительства и ввода данной подстанции в эксплуатацию.

Е.А. Чиркова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

А.В. Климов,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

15 июля 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.