Вопрос: Организация работает в области информационных технологий. С какого времени она может понизить ставку единого социального налога (далее - ЕСН), если условия применения пониженных ставок, предусмотренные ст. 241 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), выполняются организацией начиная с января 2008 г., но документ о государственной аккредитации получен в мае 2008 г.? Нужно при этом производить перерасчет сумм ЕСН? И каким будет порядок определения налоговой базы по ЕСН в случае превышения сумм налогового вычета в виде страховых взносов на ОПС над суммой ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 14, июль 2008 г.)

Организация работает в области информационных технологий. С какого времени она может понизить ставку единого социального налога (далее - ЕСН), если условия применения пониженных ставок, предусмотренные ст. 241 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), выполняются организацией начиная с января 2008 г., но документ о государственной аккредитации получен в мае 2008 г.? Нужно при этом производить перерасчет сумм ЕСН? И каким будет порядок определения налоговой базы по ЕСН в случае превышения сумм налогового вычета в виде страховых взносов на ОПС над суммой ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет?

Льготная шкала ставок единого социального налога для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, предусмотрена с 1 января 2007 г. п. 6 ст. 241 НК РФ. Пункты 7 и 8 этой статьи устанавливают условия применения этой шкалы. Основное условие - наличие документа о государственной аккредитации, установленного Правительством РФ.

Согласно п. 12 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти представляет в Федеральную налоговую службу и Министерство информационных технологий и связи РФ копию решения о государственной аккредитации в течение 7 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения.

Применять пониженные ставки ЕСН организации, работающие в области информационных технологий, имеют право с того месяца, в котором получен документ о государственной аккредитации, в нашем примере - с мая 2008 г.

Руководствуясь положениями п. 3 ст. 243 НК РФ об исчислении ЕСН нарастающим итогом с начала года за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей, специального перерасчета сумм ЕСН производить не следует, и в представлении уточненных расчетов нет необходимости.

Может сложиться ситуация, когда с определенной величины налоговой базы сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В этом случае сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет равна нулю. Минфин России сообщил об этом в письме от 20.06.2008 N 03-04-06-02/61.

1 июля 2008 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 14, июль 2008 г.