Работа в организации временно приостановлена (Д.П. Меликова, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2008 г.)

Работа в организации временно приостановлена

Руководство может принять решение о временной приостановке работы в организации. Причины разные: поломка оборудования, перебои в поставке сырья, авария или стихийное бедствие. Но даже в такой ситуации компания обязана вести учет и сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Так сказано в части 3 статьи 72.2 Трудового кодекса. Простой может коснуться одного, нескольких либо всех сотрудников структурного подразделения или организации в целом. Приостановка работы происходит:

- по вине работодателя (перепрофилирование бизнеса, несвоевременное техническое обслуживание оборудования, административное приостановление деятельности организации в силу различных нарушений, невыполнение договорных обязательств перед партнерами, приведшее к срыву графика поставки сырья или вывоза готовой продукции со склада, и т.д.);

- по вине работника (нарушение правил техники безопасности, прогул, умышленное повреждение производственного оборудования, хищение материалов и др.);

- по обстоятельствам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя (погодные условия, стихийные бедствия, аварии или перебои в подаче воды, тепла, электроэнергии и т.п.).

Права и обязанности работника и работодателя

Работник обязан сообщить работодателю о начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими подобными причинами, которые делают невозможным выполнение трудовой функции. На это указано в части 4 статьи 157 ТК РФ. Сообщение может быть сделано устно или письменно. Обязанность работника считается исполненной в тот момент, когда он проинформировал о начале простоя непосредственного руководителя или иного представителя работодателя.

Невыполнение работником данной обязанности является нарушением трудовой дисциплины и может повлечь дисциплинарную ответственность. Напомним, что согласно статье 192 ТК РФ работодатель имеет право применять такие дисциплинарные взыскания, как замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям. Если работник не уведомил работодателя о начале простоя и в результате работодателю был причинен имущественный ущерб, сотрудник может быть привлечен и к материальной ответственности. Вместе с тем работодатель не имеет права лишить работника, не предупредившего о начале простоя, оплаты за это время. До 6 октября 2006 года, когда действовала прежняя редакция Трудового кодекса, у работодателя такая возможность была.

Если работа приостановлена по инициативе работодателя, об этом необходимо известить работника. Ведь из-за простоя он не может выполнять трудовые обязанности.

Должны ли работники находиться на рабочих местах в период приостановки деятельности организации? Чтобы ответить на этот вопрос, вспомним определения рабочего времени и времени отдыха, приведенные в статьях 91 и 106 ТК РФ.

Рабочим признается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности. Время, когда работник свободен от выполнения трудовых обязанностей (например, перерывы в течение рабочего дня, выходные и нерабочие праздничные дни, отпуска), - это время отдыха. Сотрудник использует его по усмотрению. Период простоя является рабочим временем и не относится к времени отдыха. Поэтому в данный период работники обязаны находиться на рабочих местах. Однако руководство компании вправе разрешить сотрудникам не выходить на работу. В этом случае издается приказ или распоряжение. Отдельного приказа или распоряжения не требуется, если подобное условие предусмотрено в коллективном или трудовых договорах.

Кроме того, иногда работодатель переводит работника без его согласия на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ). Это допустимо лишь в случае простоя, вызванного чрезвычайными обстоятельствами: катастрофой природного или техногенного характера, производственной аварией, несчастным случаем на производстве, пожаром, наводнением, голодом, землетрясением, эпидемией или другими исключительными ситуациями, при которых под угрозу ставится жизнь или нормальные жизненные условия населения.

Работник может быть временно переведен на другую работу у того работодателя, с которым заключен трудовой договор. Работа не должна быть противопоказана сотруднику по состоянию здоровья. Основание - часть 4 статьи 72.1 и часть 3 статьи 72.2 ТК РФ. Перевод, после которого предстоит выполнять работу более низкой квалификации, допускается только с письменного согласия работника (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ). Отказ сотрудника выполнять работу, на которую он был временно переведен из-за простоя, возникшего вследствие чрезвычайных обстоятельств, признается нарушением трудовой дисциплины, а невыход на такую работу - прогулом.

ЗАО "Деревообрабатывающий комбинат"

АКТ о простое N 6

5 июня 2008 года г. Москва

В производственном цехе N 2 зафиксирован простой следующих работников:

1. Артемова С.А., столяра;

2. Вьюгина Б.Н., мастера цеха;

3. Романова Н.А., станочника-распиловщика;

4. Сергиенко Е.К., столяра.

Время начала простоя: 11.30 5 июня 2008 года.

Время окончания простоя: 15.10 5 июня 2008 года.

Продолжительность простоя: 3 часа 40 минут.

Причина простоя: авария на районной электроподстанции, приведшая к отключению электроэнергии.

Виновные лица: электроснабжающая организация.

    Директор по производству              Степанов   В.И. Степанов

    Начальник производственного цеха N 2  Мельников  С.Н. Мельников

Таблица. Как оплачивается время простоя

Виновник простоя	Порядок оплаты
Работодатель	В размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ)
Работник	Не оплачивается (ч. 3 ст. 157 ТК РФ)
Причины, не зависящие от работодателя и работника	В размере не менее 2/3 тарифной ставки или должностного оклада работника, рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ)

Документальное оформление

В случае приостановки деятельности руководитель организации издает приказ или распоряжение о дате начала и продолжительности вынужденного простоя. В нем отражается также порядок оплаты периода простоя, а при необходимости оговаривается, обязаны ли сотрудники находиться на рабочих местах.

Для учета конкретного времени простоя каждого сотрудника следует составлять листки учета простоев, акты о простое или другие аналогичные документы. Типовая форма названных документов не установлена. Поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно, включив в нее обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Примерная форма акта о простое приведена ниже. В ней отражаются продолжительность времени простоя, его причины и виновные лица (если они установлены). Кроме того, в ней могут рассчитываться потери организации от приостановки деятельности, в частности суммы, подлежащие выплате работникам за период простоя, зарплатные налоги с них, амортизационные отчисления по простаивающим объектам основных средств, расходы на коммунальные услуги по законсервированным помещениям и т.п.

Листок учета простоев или другой аналогичный документ обычно подписывает руководитель простаивающего подразделения, так как он отвечает за правильность указания периода простоя и его виновников. На документе, в котором приведен расчет убытков, понесенных организацией, подпись ставит еще и ответственный бухгалтер.

На основании сведений актов или листков учета простоев заполняется табель учета рабочего времени, который ведется по унифицированным формам N Т-12 или Т-13, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Для отражения ежедневных затрат рабочего времени в табеле специально предусмотрено две строки. В одной из них указывается определенный код, а в другой - продолжительность отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по данному коду. При вынужденном простое используются коды ВП (по вине работника), РП (по вине работодателя) или НП (по причинам, не зависящим от работодателя и работника). Если в течение одного дня работник часть рабочего времени не работал из-за простоя, в табеле допускается вводить дополнительные графы.

Оплата времени простоя

Порядок оплаты работникам за период приостановки деятельности организации зависит от того, по чьей вине она произошла (см. таблицу).

Если в простое виновен работник, время простоя ему не оплачивается. Так сказано в части 3 статьи 157 ТК РФ. В остальных случаях время простоя подлежит оплате.

За простой, возникший по вине работодателя, последний обязан выплатить работнику не менее 2/3 его среднего заработка (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). В трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда в организации может быть установлена оплата за период простоя в большем размере, например 75% среднего заработка работника. При расчете среднего заработка нужно руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке).

При любой продолжительности простоя (несколько часов либо несколько полных рабочих дней) оплата производится исходя из среднего дневного заработка работника. Сумма к выплате определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней простоя, подлежащих оплате (п. 9 Положения о среднем заработке). Если длительность простоя менее одного рабочего дня, величина среднего дневного заработка делится на количество рабочих часов в смене и умножается на время простоя (в часах).

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 Положения о среднем заработке при расчете учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда в организации, независимо от источников этих выплат.

Пример 1

В ООО "Мельница" утром 21 мая 2008 года вышел из строя станок. По этой причине оператор станка И.И. Петрушина не работала три полных рабочих дня - 21, 22 и 23 мая. О поломке станка она незамедлительно уведомила начальника смены. Срок эксплуатации станка, установленный заводом-производителем, истек два года назад, а требуемое техническое обслуживание в последние полгода не проводилось из-за увольнения специалиста. Должностной оклад И.И. Петрушиной - 18 000 руб. Кроме того, с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года ей было начислено 18 800 руб. за сверхурочную работу, 25 200 руб. - надбавка за выслугу лет, 20 000 руб. - премия по итогам 2007 года. Расчетный период, продолжительность которого 250 рабочих дней, работница отработала полностью. В мае 2008 года 20 рабочих дней. В Положении об оплате труда в ООО "Мельница" сказано, что время простоя оплачивается в минимальном размере, предусмотренном в Трудовом кодексе.

Средний дневной заработок работницы равен 1120 руб. [(18 000 руб. х 12 мес. + 18 800 руб. + 25 200 руб. + 20 000 руб.) : 250 дн.]. За период простоя по вине работодателя ей начислено 2240 руб. (1120 руб. х 3 дн. х 2/3). Заработная плата, причитающаяся И.И. Петрушиной за май 2008 года, составляет 17 540 руб. (18 000 руб. : 20 дн. х 17 дн. + 2240 руб.).

Простой по причинам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки или оклада (должностного оклада), рассчитанного пропорционально времени простоя. Это установлено в части 2 статьи 157 ТК РФ. Значит, при расчете не учитываются различные надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам (например, за выслугу лет, профессиональное мастерство, руководство бригадой, работу в ночное время), премии, вознаграждения и иные выплаты, принимаемые во внимание при определении среднего заработка. Иными словами, сумма начислений в этом случае будет меньше суммы, выплаченной за время простоя, возникшего по вине работодателя.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, работа в организации была приостановлена из-за отключения в районе электроэнергии, которое произошло в результате обрыва проводов линии электропередачи во время сильной грозы со шквальным ветром.

Поскольку простой был вызван внешними факторами, не зависящими от работодателя и работника, оплата за этот период производится исходя из должностного оклада работника. Годовая премия за 2007 год, надбавка за выслугу лет и оплата сверхурочной работы в расчете не учитываются. За три рабочих дня простоя И.И. Петрушиной начислено 1800 руб. (18 000 руб. : 20 дн. х 3 дн. х 2/3). Ее заработная плата за май 2008 года - 17 100 руб. (18 000 руб. : 20 дн. х 17 дн. + 1800 руб.).

Как оплатить время болезни работника в период простоя

Допустим, деятельность в организации временно приостановлена. Сотрудники находятся без работы. В этот период один из них заболел. Оплачивать ему больничный лист нужно с учетом особенностей, установленных в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).

В подпункте 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 255-ФЗ определено, что пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением за ним заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. Исключением из данного правила являются лишь случаи болезни (травмы) в период ежегодного оплачиваемого отпуска. К указанным периодам, когда пособие не выплачивается, относится, в частности, время оплачиваемого простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также время неоплачиваемого простоя по вине работника (ст. 157 ТК РФ).

Таким образом, если работник заболел, когда в организации уже была приостановлена деятельность, пособие по временной нетрудоспособности ему не полагается. Фирма оплачивает ему весь период простоя, возникшего по вине работодателя или по внешним причинам, включая дни болезни. Если работник, по вине которого случился простой, заболел в период остановки деятельности, пособие за эти дни болезни ему не выплачивается. Ведь согласно части 3 статьи 157 ТК РФ время простоя по вине работника не оплачивается.

Предположим, сотрудник заболел до приостановки деятельности в организации и его нетрудоспособность продолжалась в течение всего времени простоя или его части. Тогда следует руководствоваться пунктом 7 статьи 7 Закона N 255-ФЗ. В нем говорится, что пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в таком же размере, в котором сохраняется за это время заработная плата. Причем величина пособия не должна превышать размер пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Значит, при наступлении нетрудоспособности до начала простоя дни болезни, приходящиеся на время простоя, оплачиваются так же, как и сам период приостановки деятельности. То есть в зависимости от виновника простоя размер пособия составляет не менее 2/3 среднего заработка или должностного оклада (тарифной ставки) работника. Если в организации установлен иной максимальный предел оплаты за время простоя, что закреплено в трудовых договорах или локальном нормативном документе, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается с учетом именно этого ограничения. Например, в положении об оплате труда предусмотрено, что простои по вине работодателя или внешним причинам оплачиваются в размере 80% среднего заработка или 80% должностного оклада работника соответственно. Сотруднику, заболевшему до начала простоя, возникшего по вине работодателя, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере 80% среднего заработка.

Важный момент: правила расчета среднего заработка для оплаты времени простоя и времени болезни различны. Так, сумма, подлежащая выплате работнику за период приостановки деятельности, определяется на основании Положения о среднем заработке исходя из количества отработанных дней в расчетном периоде. При расчете оплаты по больничному листу нужно руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). В нем установлено, что средний заработок, используемый для исчисления пособий, определяется за календарные дни.

Обратите внимание. Отправил работников в
вынужденный отпуск - нарушил Трудовой кодекс

Нередко на время простоя производства работодатели вынуждены отправлять работников в отпуска без сохранения заработной платы.

Как правило, такие действия продиктованы благими намерениями. Ведь организация тем самым стремится сохранить трудовые отношения с сотрудниками в период временных трудностей, когда она просто не может обеспечить их работой. Однако в Трудовом кодексе не предусмотрена возможность предоставлять по инициативе работодателя вынужденные отпуска без сохранения за работником заработной платы. Согласно статье 128 ТК РФ отпуска без сохранения заработной платы предоставляются лишь по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на основании

Организация, в принудительном порядке отправившая работников в отпуска без сохранения заработной платы, нарушает законодательство о труде и об охране труда. За подобное нарушение трудовая инспекция может оштрафовать должностных лиц компании на сумму от 1000 руб. до 5000 руб., а также саму фирму - на сумму от 30 000 до 50 000 руб. либо приостановить ее деятельность на срок до 90 суток (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Повторное нарушение трудового законодательства должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет его дисквалификацию на срок от одного года до трех лет (ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Таким образом, сначала пособие по временной нетрудоспособности исчисляется по правилам оплаты простоев. Затем определяется величина пособия по общим правилам, и сравниваются две полученные величины. Работнику выплачивается меньшая из них.

Кроме того, необходимо учитывать, что размер пособия зависит от продолжительности страхового стажа работника и от причин, повлекших нетрудоспособность (заболевание или травма, необходимость ухода за больным членом семьи или больным ребенком и т.п.). Об этом говорится в статье 7 Закона N 255-ФЗ. Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (в 2008 году - 17 250 руб. за полный календарный месяц).

Пример 3

ЗАО "Дина" 19 мая 2008 года было вынуждено временно приостановить работу, так как рабочее помещение пострадало в результате тушения пожара в соседнем здании. Организация возобновила деятельность 26 мая 2008 года. Менеджер фирмы К.Б. Иванников болел с 16 по 20 мая 2008 года, что подтверждено листком нетрудоспособности. Оклад менеджера - 21 000 руб. Расчетный период (с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года) он отработал полностью. За это время ему было начислено 311 100 руб. с учетом премий, доплат и прочих надбавок, участвующих в расчете среднего заработка для оплаты больничных листов. На расчетный период приходится 366 календарных дней. Страховой стаж работника более восьми лет.

Поскольку причины простоя не зависят от работодателя и работников, время простоя оплачивается исходя из 2/3 должностного оклада. За три дня простоя, когда К.Б. Иванников не находился на больничном (21-23 мая 2008 года), ему начислили 2100 руб. (21 000 руб. : 20 дн. х 3 дн. х 2/3).

Размер пособия по временной нетрудоспособности за период до начала простоя (16-18 мая 2008 года) составляет 2550 руб. (311 100 руб. : 366 дн. х 3 дн. х 100%). Максимальный размер пособия ограничен, поэтому работнику выплачивается лишь 1669,35 руб. (17 250 руб. : 31 день х 3 дн.).

За два дня болезни, которые совпали с временем простоя (19 и 20 мая 2008 года), организация исчисляет пособие с учетом положений пункта 7 статьи 7 Закона N 255-ФЗ. Пособие, рассчитанное по правилам оплаты простоев, - 1400 руб. (21 000 руб. : 20 дн. х 2 дн. х 2/3). Величина пособия, определенная по общим правилам оплаты больничных листов, - 1700 руб. (311 100 руб. : 366 дн. х 2 дн. х 100%). Размер пособия, рассчитанного по правилам оплаты простоев, меньше (1400 руб. < 1700 руб.). Следовательно, выплате подлежит 1400 руб. Однако данную сумму нужно еще сравнить с максимальным размером пособия. Предельная величина пособия - 1112,90 руб. (17 250 руб. : 31 дн. х 2 дн.). Она и выплачивается работнику.

Итак, общая сумма, начисленная К.Б. Иванникову за май 2008 года, составляет 19 582,25 руб. (21 000 руб. : 20 дн. х 14 дн. + 2100 руб. + 1669,35 руб. + 1112,90 руб.).

Признание затрат в налоговом учете

В соответствии с подпунктами 3, 4 и 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся:

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Признать перечисленные расходы в целях налогообложения прибыли можно, если они отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть затраты должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по приостановленной деятельности сами по себе не направлены на извлечение доходов. Но если после вынужденного простоя фирма намерена возобновить работу, она вправе учитывать их в целях налогообложения прибыли. В частности, затраты организации, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). В аналогичном порядке в налоговом учете признаются расходы на содержание законсервированных производственных объектов (оплата коммунальных услуг, арендная плата, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для поддержания законсервированных объектов в исправном состоянии).

В период простоя компания продолжает начислять амортизацию по всем основным средствам, даже по тем, которые временно не используются. Ведь начисление амортизации прекращается лишь в случае выбытия или полного списания стоимости объекта (п. 2 ст. 259 НК РФ). Сумма амортизации, начисленной за время приостановки деятельности, признается расходом организации. Расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому имуществу, которое временно простаивало, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. При этом простой должен быть обоснованным и являться частью производственного цикла организации. К подобным простоям, в частности, относится приостановка работы, вызванная ремонтом основного средства или возникшая в силу сезонного характера деятельности компании. Оправданным также признается простой в организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу. Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 и от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367.

Как уже отмечалось, нормами Трудового кодекса работнику гарантирована оплата времени простоя в определенном размере. Следовательно, работодатель не может не оплачивать работникам время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая - наличия вины самого работника в простое. Причина простоя (по вине работодателя или в силу внешних факторов) в данном случае не имеет значения.

Убытки или потери организации, связанные с оплатой времени простоя, не зависят от ее воли и не рассматриваются как экономически неоправданные. Аналогичный вывод Президиум ВАС РФ сделал в постановлении от 19.04.2005 N 13591/04. То есть организация-работодатель суммы начислений работникам за период вынужденного простоя включает в расходы без каких-либо ограничений. При этом конкретный размер оплаты времени простоя необходимо зафиксировать в трудовых (коллективных) договорах с работниками, иных локальных нормативных актах либо в названных документах должно быть указано, что оплата производится в минимальных размерах, установленных в Трудовом кодексе.

Минфин России в письме от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208 также отметил, что при расчете налога на прибыль организация имеет право учесть затраты на выплату заработной платы работникам за время вынужденного простоя, начисленной в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми в компании.

Зарплатные налоги

На сумму выплат работникам за период простоя следует начислить ЕСН. Таково требование пункта 1 статьи 236 НК РФ, согласно которому данным налогом облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц по трудовым договорам. Причем ЕСН начисляется только на ту сумму, которую в соответствии со статьей 255 НК РФ при расчете налога на прибыль нужно относить к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 236 НК РФ). Если подобные начисления не должны учитываться в целях налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ, на такие суммы ЕСН не начисляется.

Поскольку объекты обложения ЕСН и страховыми взносами в ПФР совпадают, организация с выплат, облагаемых ЕСН, должна начислять и страховые взносы в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на всю сумму выплат работникам за вынужденные простои. Дело в том, что в пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) предусмотрено, что страховые взносы начисляются на любые виды оплаты труда работников.

Оплата вынужденных простоев наравне с другими начислениями по трудовым или коллективным договорам считается доходом работника, облагаемым НДФЛ. Основание - подпункт 6 пункта 1 статьи 208 и пункт 1 статьи 210 НК РФ. Однако в пункте 3 статьи 217 НК РФ говорится, что все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ и связанных с исполнением работником трудовых обязанностей (в пределах норм, утвержденных законодательством РФ), не облагаются НДФЛ. Является ли оплата периода простоя компенсацией?

Понятие гарантий и компенсаций, а также случаи их предоставления определены в разделе VII Трудового кодекса. Компенсациями в соответствии со статьей 164 ТК РФ признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, закрепленных в Трудовом кодексе и других федеральных законах.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, приведен в статье 165 ТК РФ. Выплаты в размере среднего заработка за период вынужденного простоя в него не включены. Поэтому вся сумма таких выплат облагается НДФЛ в общем порядке.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 2. В результате отключения электроэнергии был поврежден станок, на котором работала И.И. Петрушина. Расходы на его ремонт составили 2400 руб. (без учета НДС). По условиям договора на поставку электроэнергии стороны не несут ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по данному договору вследствие обстоятельств непреодолимой силы (в частности, ураганов, штормов, наводнений и других стихийных бедствий). Тариф страховых взносов на травматизм, установленный ООО "Мельница", - 0,8%. Стандартные налоговые вычеты И.И. Петрушиной в мае 2008 года не предоставлялись.

ЕСН и страховые взносы в ПФР и на травматизм. На всю сумму заработной платы работницы за май 2008 года организация начислила ЕСН, страховые взносы в ПФР и на травматизм. Сумма ЕСН составила:

- в ФСС России - 495,90 руб. (17 100 руб. х 2,9%);

- ФФОМС - 188,10 руб. (17 100 руб. х 1,1%);

- ТФОМС - 342 руб. (17 100 руб. х 2%);

- федеральный бюджет - 3420 руб. (17 100 руб. х 20%).

Итого начислено ЕСН 4446 руб. (495,90 руб. + 188,10 руб. + 342 руб. + 3420 руб.).

Страховые взносы в ПФР с заработной платы И.И. Петрушиной за май 2008 года - 2394 руб. (17 100 руб. х 14%). ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР. В федеральный бюджет должно быть перечислено 1026 руб. (3420 руб. - 2394 руб.).

Страховые взносы на травматизм составили 136,80 руб. (17 100 руб. х 0,8%).

Налог на прибыль. Поскольку простой в организации был вызван внешними причинами и убытки от него не компенсируются, потери от частичной приостановки деятельности - 2400 руб. фирма включает во внереализационные расходы. В мае 2008 года сумму, начисленную И.И. Петрушиной за три рабочих дня простоя (21-23 мая 2008 года), в размере 1800 руб. организация учитывает в расходах в целях налогообложения. Зарплатные налоги и взносы в сумме 4582,80 руб. (4446 руб. + 136,80 руб.) она в мае 2008 года включила в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

НДФЛ. С общей суммы дохода И.И. Петрушиной за май 2008 года фирма удерживает НДФЛ в размере 2223 руб. (17 100 руб. х 13%).

Д.П. Меликова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2008 г.